Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.
Содержание журнала № 3 за 2016 г.Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН
На сегодняшний день продажа через Интернет, являющаяся одной из форм дистанционной торговл
Как считать налоги при дистанционной продаже товаров
Налог на прибыль
По общему правилу доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него от продавца к покупател
А при дистанционной торговле договор розничной купли-продажи считается исполненным, то есть считается, что продавец выполнил свою обязанность передать товар в собственность покупателю (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором) с момента доставки товар
- <или>в место, указанное в таком договоре;
- <или>по месту жительства покупателя-гражданина (по месту нахождения покупателя — юридического лица), если место передачи товара не определено.
Несмотря на то что при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров, покупатель может и отказаться от таких услу
Получается, что фактически у интернет-продавцов есть два варианта исполнить договор:
- <или>передать товар покупателю из рук в руки в пункте самовывоза;
- <или>доставить приобретенный товар непосредственно покупателю (своими силами или с помощью третьих лиц: курьерских служб, транспортно-экспедиционных компаний, почты).
ВЫВОД
Моментом реализации при дистанционной торговле будет считаться дата, когда покупатель получит товар.
Основанием для отражения в налоговом учете выручки от реализации товара будут документы, в которых проставлена дата получения заказа:
- <или>кассовый
чекПисьмо ФНС от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@, накладная, если товар выдавался в пункте самовывоза или доставлялся курьером; - <или>почтовое уведомление о вручении товара, если он пересылался по почте.
На эту же дату вы можете уменьшить выручку от реализации:
- на стоимость приобретения этого товар
аподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ; - на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацие
йабз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.
НДС
А вот для расчета НДС момент перехода права собственности на товар значения не имее
СИТУАЦИЯ 1. При оплате товара покупателем в момент получения товара интернет-продавцы обычно оформляют накладную и выдают кассовый чек. Наиболее ранняя из дат, указанных в этих документах, будет днем отгрузки товара для целей НДС. Кстати, кассовые чеки выдаются покупателям в момент оплаты товара как наличными, так и с помощью банковской карты (в пункте самовывоза или при расчете с курьеро
Что касается обязанности выставления счетов-фактур. Как известно, в случае продажи товаров населению за наличный расчет и выдачи покупателю кассового чека счет-фактуру выставлять не требуетс
СИТУАЦИЯ 2. Если покупатель заранее оплачивает «дистанционный» товар (через Интернет банковской картой или электронными деньгами), то в учете отражается получение аванса, на который нужно начислить НДС. При этом в случае оплаты через электронный кошелек момент определения налоговой базы наступает при получении уведомления о проведении платежа от оператора электронных денежных средст
Поскольку покупатель-физлицо оплачивает товар по безналу (банковской картой или электронными деньгами), то продавец обязан составить счет-фактуру как при получении аванса, так и при реализации. Но поскольку физлица не являются плательщиками НДС и счет-фактура для вычета налога им не нужен, Минфин разрешает выставлять счета-фактуры в единственном экземпляре, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по продажам, совершенным в течение календарного месяца (квартал
СИТУАЦИЯ 3. При отправке товара по почте наложенным платежом кассовый чек продавец пробивать не долже
В таком случае покупатель оплачивает товар наличными деньгами на почте при получении и эта сумма в безналичной форме отправляется продавцу. Счета-фактуры также можно выписывать в одном экземпляре на основании ежедневного отчета почты, не указывая в этом счете-фактуре сведения о каждом физическом лице — покупател
А можно ли вообще не составлять счета-фактуры? Это возможно при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, при условии что стороны сделки об этом письменно договорилис
- <или>выдачи продавцом покупателю кассового чека (иного документа, подтверждающего оплату товара);
- <или>получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
Поэтому достаточно, если покупатель-физлицо, оформляя заказ на интернет-сайте, поставит галочку, выразив согласие с условиями оферты, которая будет содержать, в частности, условие о несоставлении счетов-фактур. Только продавец должен быть готов представить налоговикам доказательства такой договоренности.
Тогда в книге продаж вместо счетов-фактур можно зарегистрировать первичные документы, подтверждающие передачу товара, или бухгалтерские справки-расчеты, содержащие суммарные (сводные) данные о продажах, совершенных в течение календарного месяца (квартал
Как учитывать доставку при расчете налогов?
Рассмотрим этот немаловажный вопрос, волнующий интернет-продавцов. Конечно же, самый простой вариант — это включить расходы на доставку в стоимость товар
Но многие компании предпочитают стоимость доставки указывать отдельно, в том числе и в первичке. Чем же в таком случае является доставка — самостоятельной услугой или же операцией, неразрывно связанной с продажей товара?
СИТУАЦИЯ 1. Продавец доставляет товар собственными силами. Учитывать транспортные услуги обособленно от операции по реализации самого товара не нужно, поскольку доставка не будет отдельным видом деятельности. Ведь она (в том числе и за дополнительную плату) неразрывно связана с обязательством продавца по договору розничной купли-продаж
СИТУАЦИЯ 2. Продавец доставляет товар с помощью сторонних компаний. Правда, делает это он все равно в соответствии с условиями «дистанционного» договора с покупателем. Значит, и в этом случае указание стоимости доставки отдельной строкой является только элементом формирования договорной цены на доставляемый товар. Получается, что и налог на прибыль, и НДС будут рассчитываться исходя из конечной стоимости, сформированной с учетом доставки. Затраты продавца на оплату услуг почты или курьерских организаций признаются на дату подписания акта оказанных услуг с перевозчикам
Если компания-продавец рассматривает оплату доставки как компенсацию (возмещение) покупателем своих транспортных затрат, сэкономить на налогах тоже не получится. Ведь, по мнению налоговиков, сумма компенсации будет являться налогооблагаемым доходом продавца. При этом в составе «прибыльных» расходов можно учесть суммы, которые перечислены организациям, оказывающим транспортные услуг
Что касается НДС, то Минфин считает, что возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаро
Налоговые последствия отказа покупателя от товара
Нередко покупатели отказываются от заказанного товара. Они могут это сделать в любое время до его передач
СИТУАЦИЯ 1. Покупатель отказался от товара в день его отгрузки (передачи), когда товар доставлялся собственными силами продавца. В таком случае компания вряд ли успела начислить какие-либо налоги (при условии отсутствия предоплаты за товар) и сторнировать в общем-то нечего. Важно правильно оформить кассовые документы. Если чеки пробиваются заранее в офисе или на складе, то при отказе покупателя от товара нужно оформить акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (по форме
Если же товар был предварительно оплачен (например, картой через Интернет), то на налоге на прибыль этот факт никак не отражаетс
А вот начисленный с полученного аванса НДС компания может принять к вычету,
- с покупателем расторгается договор. Подтверждением этого будет полученное от покупателя заявление (уведомление, письмо) об отказе от товара и с требованием о возврате денежных средст
вп. 1 ст. 450.1 ГК РФ; - сумма полученной предоплаты возвращена покупателю.
После отражения в учете соответствующей корректировки по возврату аванса в книге покупок регистрируется счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении предоплат
СИТУАЦИЯ 2. Покупатель отказался от товара, отправленного по почте (или доставляемой сторонней курьерской организацией). То есть от момента отгрузки до момента доставки до места назначения прошло некоторое время.
Но и в этом случае продавцу не придется корректировать налог на прибыль. Ведь в момент сдачи товара на почту (или в курьерскую организацию) выручку от реализации товара (включая доставку) еще не требовалось отражать в налогооблагаемых доходах.
А вот сумму НДС, которую продавец уплатил в бюджет при отгрузке (передаче) товара, можно принять к вычету после отражения в учете соответствующей корректировки (сторнировочной записи), но не позднее 1 года с момента отказ
- <или>счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара;
- <или>первичные документы, которые продавец регистрировал в книге продаж при отгрузке товара, если счет-фактура не выставлялся.
***
Покупатель может вернуть приобретенный в интернет-магазине товар в течение нескольких дней после его передачи без объяснения причин. Правда, если товар был надлежащего качества, то возвратить его можно только при условии сохранения товарного вида, потребительских свойств и документа, подтверждающего факт и условия его покупк