Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорий

НДС: была ставка нулевая экспортная — теперь нулевая особенная

В Налоговом кодексе появились особые нормы для российских продавцов (организаций и ИП), зарегистрированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП до 5 октября 2022 г. Если они торгуют с покупателями из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей, то продаваемые товары при соблюдении определенных условий будут облагаться по ставке 0%.

Ранее такие продавцы и исполнители имели право на применение экспортной ставки НДС. Но после присоединения к РФ этих четырех территорий экспортом подобные операции назвать уже нельзя. И если следовать НК, то при продаже товаров в указанные регионы надо было бы применять обычные ставки НДС. Но они не были заложены в договоры.

Поэтому законодатели предложили другое решение: распространили нулевую ставку НДС на некоторые договоры по реализации товаров и оказанию услуг/выполнению работ. Причем новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 30.09.2022ч. 8 ст. 14 Закона № 443-ФЗ.

Нулевая ставка НДС по некоторым длящимся контрактам и договорам

Организации и ИП, которые были внесены в российский ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 05.10.2022 включительно, применяют нулевую ставку НДС при реализации товаров, поставляемых в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО, на основанииподп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ:

•или заключенного до 05.10.2022 включительно государственного (муниципального) контракта с государственным/муниципальным заказчиком РФ либо же соглашения с госорганом (госучреждением), трансграничным концерном, госконцерном, государственным унитарным предприятием ДНР, ЛНР, ЗО и ХО (далее в статье все эти контракты и соглашения будем условно называть госконтрактами);

•или договора (не являющегося вышеуказанным госконтрактом), который заключен до 31.12.2022 с юрлицом или ИП, зарегистрированным ранее на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•или любого из указанных выше госконтрактов или договоров — если товар поставляется на новые территории иностранному лицу.

Если товары реализуются не по госконтракту, а по обычному договору, то ставка НДС 0% применяется при выполнении двух условий:

•товары должны быть отгружены до 31.12.2022 включительно;

•до 25.01.2023 включительно все деньги за товары должны быть получены на банковский счет продавца.

Для подтверждения нулевой ставки НДС надо представить в инспекциюп. 15.4 ст. 165 НК РФ:

•вышеуказанный госконтракт или договор (его копию) на поставку товаров;

•копии транспортных, товаросопроводительных, иных документов, подтверждающих перевозку (доставку) товаров в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•документы, подтверждающие поступление на банковский счет продавца в полном объеме денег за товары, отгруженные по договору. Это может быть выписка с расчетного счета, нелишним будет приложить и копию платежного поручения покупателя.

Нулевая ставка НДС по автоперевозкам товаров

Ставка НДС 0% установлена для услуг по перевозке товаров автотранспортом (если они не относятся к международным), при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО. Для этого должны выполняться все следующие условияподп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ:

•договор на перевозку товаров должен быть заключен до 31.12.2022 включительно;

•до 31.12.2022 включительно транспортные услуги должны быть оказаны;

•до 25.01.2023 включительно все деньги за услуги должны быть получены на банковский счет исполнителя (либо на его счет в организации, зарегистрированной на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО, которая имеет право вести банковские операции).

Для подтверждения нулевой ставки НДС надо представить в инспекциюп. 15.5 ст. 165 НК РФ:

•вышеуказанный договор (его копию);

•копии транспортных, товаросопроводительных, иных документов, подтверждающих перевозку с территории/на территорию ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•документы, подтверждающие поступление на указанный выше счет исполнителя в полном объеме денег за перевозку.

Как видим, нулевую ставку НДС по автоперевозкам товаров в ДНР, ЛНР, ЗО или ХО могут применять также и организации и ИП, зарегистрированные после 05.10.2022. Главное — чтобы условия договора совпадали с «льготными».

Поскольку поправки действуют задним числом, какая-то часть налогоплательщиков успела перейти на российские правила расчета НДС: применяла ставки 10% или 20%. О том, что им делать, рассказывает специалист налоговой службы.

НДС в переходный период для работ и услуг, выполняемых на новых территориях по старым контрактам

Организации и ИП, которые были внесены в российский ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 05.10.2022 включительно, для целей НДС определяют в старом порядке, который действовал до осени 2022 г., место реализации работ и услуг, которые выполнены (оказаны) на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО. Но только если работы и услуги выполняются на основаниип. 2.2 ст. 148 НК РФ:

•заключенного до 05.10.2022 включительно госконтракта;

•заключенного до 05.10.2022 включительно договора с организацией, которой предоставлены средства из федерального/регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг) на указанных территориях;

•договора, по которому налогоплательщик — соисполнитель или субподрядчик по указанным выше контрактам, договорам или соглашениям. Причем в таком случае не имеет значения дата заключения такого субдоговора;

•заключенного до 31.12.2022 иного договора на выполнение работ, оказание услуг на указанных четырех территориях. При этом старый порядок применяется лишь по работам, услугам, которые:

— оказаны до 31.12.2022 включительно — это должно быть подтверждено документально. К примеру, актом оказанных услуг или выполненных работ;

— до 25.01.2023 включительно оплачены заказчиком на банковский счет исполнителя. Это тоже надо подтвердить. К примеру, выпиской банка с расчетного счета.

Исходя из логики изменений, можно предположить, что местом реализации таких работ или услуг Россия может и не быть. О целях и последствиях поправок рассказывает специалист ФНС.

* * *

Как видим, нулевая ставка НДС при работе с покупателями из ЛНР, ДНР, ЗО и ХО — исключение, которое призвано решить проблемы переходного периода. Чтобы ее применять, надо внимательно следить за выполнением специальных условий.

Если ваша организация создана (ИП зарегистрирован) после 05.10.2022 или договор не соответствует вышеуказанным условиям, то при продаже товаров покупателям из ЛНР, ДНР, ЗО или ХО работаем с ними как с обычными российскими контрагентами — в большинстве случаев надо считать НДС по ставкам 10% или 20%.