Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщику

Документируем возврат бракованного ОС или малоценки

Организация должна составить акт об обнаружении брака либо дефектную ведомость — желательно в присутствии представителя поставщикап. 2 ст. 474 ГК РФ. На ее основе поставщику надо направить претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть деньги за некачественное оборудование или инструмент.

Предположим, поставщик согласился: к примеру, от него получено письмо — ответ на претензию организации с согласованием суммы. Затем покупателем возвращается бракованное имущество.

Независимо от того, как организация учитывала бракованное оборудование или инструмент (как ОС или как малоценку), для документального оформления его возврата необходимо составить возвратную накладную. Ее форму можно разработать самостоятельно. Например, по образцу товарной накладной № ТОРГ-12, убрав из нее ненужные в конкретной ситуации показатели.

В этой возвратной накладной надо обязательно указать, что конкретное оборудование или инструмент возвращается по первоначальному договору по причине обнаруженных недостатков. Это очень важно для дальнейшего бухгалтерского учета, а также для расчета как НДС, так и налога на прибыль.

Цена возвращаемого ОС/малоценного имущества должна быть указана та же самая, какая была указана в первоначальной накладной — той, по которой вы это имущество получали от своего поставщика. Соответственно, и сумму НДС надо указать прежнюю. При этом исправлять первоначальную накладную не требуется, никаких ошибок в такой накладной не было.

НДС-учет у покупателя при возврате ОС или малоценки

Выставлять счет-фактуру при возврате приобретенного ранее ОС или иного имущества, оказавшегося бракованным, не требуется, ведь вы выступаете не в роли продавца, а лишь в роли покупателя, который отказывается от товара. То есть вы несостоявшийся покупатель по прежнему договору, а не продавец по новой сделке. Новой реализации у вас нет.

А задача первоначального продавца (если он плательщик НДС) — выставить своему несостоявшемуся покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). В нем он должен показать уменьшение количества отгруженных ранее товаров и указать по ним ставку НДС из отгрузочного счета-фактурыподп. «г», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181. Уменьшится и стоимость товаров.

Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному имуществу. Важно сделать это в правильном квартале (налоговом периоде по НДС).

Поставщик сможет заявить вычет НДС, указанный в КСФ, зарегистрировав его в книге покупокп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137:

•после отражения возврата товара в учете;

•не позднее 1 года с момента такого возврата.

Покупателю при восстановлении НДС-вычета не требуется пересчитывать налоговую базу по НДС за прошлый период — когда такое бракованное имущество было приобретено. Так что ему не потребуется ни подавать в ИФНС уточненную НДС-декларацию за период, в котором заявлен вычет, ни уплачивать недоимку и пенист. 81 НК РФ.

Налог на прибыль у покупателя при возврате ОС или малоценки

Особенность рассматриваемой ситуации в том, что в период между приобретением ОС или малоценного имущества и до выявления брака в нем стоимость такого имущества была учтена в качестве налоговых расходов:

•или полностью — если речь идет о введенном в эксплуатацию имуществе стоимостью до 100 000 руб. включительно (и при этом не было принято решение растянуть во времени такие затраты);

•или частично:

— в виде амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ либо в виде амортизациип. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ;

— в качестве расходов, списываемых пропорционально времени использования малоценного имущества. Отметим, что такой порядок возможен для налогового учета затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имуществаподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ.

Как вы понимаете, никаких ошибок при признании таких расходов допущено не было. Все первичные документы в порядке, основания для отражения расходов были. А имущество возвращается продавцу из-за недостатков, выявленных в процессе работы.

Казалось бы, это новая операция. Так что можно не трогать ранее признанные расходы, а достаточно просто признать на ту же сумму внереализационные доходы в текущем периодеп. 10 ст. 250, подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ. С расходами текущего календарного года (в виде амортизации, амортизационной премии или в виде материальных расходов) еще проще — их можно восстановить, просто убрав из расходов на дату возврата.

Подобной позиции придерживался Минфин в 2016 г.Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372 Плюс ее в том, что не требуется пересчитывать налоговую базу прошедших отчетных и налоговых периодов.

Однако в 2022 г. Минфин выпустил Письмо с иной позицией: на основании п. 1 ст. 54 НК РФ надо убрать из расходов всю признанную амортизацию и амортизационную премию по ОС, которое возвращается продавцу. То есть действовать надо так же, как при исправлении ошибок. Это означает, что для избежания штрафов надо будет в большинстве случаев предварительно обеспечить положительное сальдо на ЕНС в сумме не меньше суммы недоимки и пеней на нееп. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту финансового ведомства.

Как видим, придется подавать уточненки по прибылип. 1 ст. 81 НК РФ. Не лучший вариант для налогоплательщика.

Зато не придется включать в доходы суммы, полученные от поставщика (если эти суммы не превышают стоимость приобретения ОС). Ведь никакой экономической выгоды нетп. 1 ст. 41 НК РФ. Учтите также, что у покупателя нет оснований включать в налоговые расходы и сумму НДС, восстановленного при возврате.

В договоре или соглашении о возврате может быть закреплено, что покупатель обязан возместить поставщику все выгоды, которые он получил от использования возвращаемого имущества (за вычетом расходов на его содержание). К примеру, по требованию поставщика подлежит возмещению износ имущества за период его эксплуатации покупателемп. 5 Постановления Пленума ВАС от 06.06.2014 № 35.

Если такое условие в вашем соглашении есть, то сумма претензии к поставщику будет меньше и сторнировать в налоговом учете надо не всю сумму расходов. Так, сторнировать придется лишь их часть, которая определяется как разница между общей суммой признанных расходов в налоговом учете и суммой оцененного износа (без учета НДС).

* * *

Как видим, одна и та же операция по возврату бракованного имущества, не признаваемая новой реализацией для налоговых целей, приводит де-факто к двум разным последствиям в «прибыльном» учете и в учете для целей НДС. Так, не потребуются уточненные НДС-декларации за прошлые периоды, а в «прибыльном» налоговом учете они в большинстве случаев понадобятся.

Исключение есть: когда возврат бракованного ОС или малоценки произошел в том же квартале, в котором впервые были признаны налоговые расходы в виде стоимости такого бракованного имущества. В этом случае уточненки по налогу на прибыль не нужны.

А о бухучете операций по возврату поставщику бракованного основного средства либо малоценного имущества мы поговорим в следующей статье.