Какие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентам
Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с дивидендов нерезидента
Раньше при уплате НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, указывался КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 — это общий КБК для использования налоговыми агентамиПисьма Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915; ФНС от 01.06.2021 № БС-4-11/7571@. С 8 января 2023 г. этот КБК продолжает действовать, но с оговоркой. Его нельзя использовать для перечисления НДФЛ с дивидендов. А для уплаты НДФЛ с дивидендов появились новые отдельные КБКПриказ Минфина от 17.05.2022 № 75н (далее — Приказ № 75н).
| КБК | Расшифровка КБК |
| 182 1 01 02130 01 1000 110 | НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)) |
| 182 1 01 02140 01 1000 110 | НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)) |
Исходя из указанных формулировок, получается, что при перечислении в бюджет НДФЛ с дивидендов, выплаченных резидентам, следует использовать:
•в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб. (при налоговой базе до 5 млн руб. включительно и применении ставки 13%), — КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;
•в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. (при налоговой базе свыше 5 млн руб. и применении ставки 15%), — КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.
Однако в случае с нерезидентами все не так однозначно.
Учитывая, что НДФЛ с дивидендов нерезиденту рассчитывается по единой ставке 15% (в 2023 г. это осталось неизменным)п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ, истолковать, на какой КБК перечислять налог, можно по-разному.
Формулировки Минфина неоднозначны, и это привело бухгалтеров в недоумение. Но, к счастью, из трех вариантов один верный все-таки найден
Вариант 1. Использовать два КБК в зависимости от суммы налога к уплате. То есть сначала, как обычно, рассчитывать НДФЛ по ставке 15%, но сумму налога до 650 тыс. руб. перечислять на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, а все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110. В этом случае акцент делается на сумме налога к уплате.
Однако применение подобного подхода противоречит тому, что до введения отдельных КБК налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался одним платежом, без разбивкиПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915. Но в условиях изменения законодательства о КБК старый подход уже может и не применяться.
Вариант 2. Использовать КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 вне зависимости от суммы налога к уплате. Логика такова: именно на этом КБК аккумулируется НДФЛ с дивидендов резидентов, облагаемых по ставке 15%. НДФЛ с дивидендов нерезидентов рассчитывается по такой же ставке, а потому можно предположить, что нужно использовать этот КБК. В этом случае акцент делается на ставке налога.
Вариант 3. Использовать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 вне зависимости от суммы налога к уплате. Как уже отмечалось, до 8 января 2023 г. отдельных КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов не существовало. Налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался по общему КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При этом КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, предназначенный для уплаты НДФЛ в части суммы, превышающей 650 тыс. руб., не использовался.
В связи с введением новых КБК можно предположить, что они стали некой заменой старым кодам. То есть в случае с НДФЛ с дивидендов нерезидентов КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 заменен на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110, а правила, действовавшие раньше, относятся и к новым КБК. В этом случае акцент делается на аналогии.
Какой из этих вариантов правильный, мы выяснили у специалиста ФНС.
Про КБК с дивидендов, выплаченных нерезидентам
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— В отношении дивидендов нерезидентов НК РФ не предусматривает различных налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы (5 млн руб. либо более) и раздельной уплаты налога. В 2023 г. это не изменилось, а потому, как и раньше, налог платить на разные КБК не нужно.
Для уплаты НДФЛ с доходов в виде дивидендов, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., следует использовать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110. Этот же КБК используется и для уплаты НДФЛ с дивидендов, удержанных по ставке, предусмотренной международными договорами по вопросам налогообложения.
Использование именно этого КБК обусловлено тем, что даже после введения двух новых отдельных КБК для дивидендов, наименования которых немного отличаются от ранее применявшихся, общая логика по применению КБК в отношении нерезидентов осталась той же, что и в 2022 г.
Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих доходов нерезидента
КБК для уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих выплат работникам остались прежниеПриказ № 75н:
•182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент;
•182 1 01 02080 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.
На какие КБК уплачивать НДФЛ с доходов сотрудников-резидентов — вопросов не возникает. А как быть с нерезидентами?
В общем случае трудовые доходы нерезидентов облагаются по основной ставке 30%. А в отношении отдельных категорий налогоплательщиков применяется прогрессивная шкала с использованием ставок 13% и 15%. Этопп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ:
•работающие по патенту;
•высококвалифицированные специалисты;
•имеющие статус беженцев или получившие временное убежище на территории РФ;
•экипажи судов, плавающие под российским флагом;
•переселенцы в рамках госпрограммы.
Раньше при расчете НДФЛ по ставкам 13% и 30% налог уплачивался на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а при расчете по ставке 15% — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110. Изменилось ли что-то в новом году или осталось, как прежде, — мы выяснили у специалиста ФНС.
Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с зарплаты нерезиденту
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Применяемый КБК в отношении сумм НДФЛ, удержанных с выплат нерезидентам (кроме дивидендов), зависит от категории налогоплательщика и, соответственно, применяемой к его доходам налоговой ставке.
Если НДФЛ с трудовых выплат нерезиденту исчисляется по ставке 30%, следует использовать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 для уплаты всей суммы налога независимо от ее размера.
Если же налог рассчитывается в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по ставке 13% либо прогрессивной ставке 15%, то по аналогии с НДФЛ с доходов резидентов сумма налога до 650 тыс. руб. уплачивается на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
* * *
Хорошо, что подобной неразберихи нет в отношении налога на прибыль организаций с дивидендов. При его уплате используйте следующие КБКПриказ № 75н:
•182 1 01 01040 01 1000 110 — с дивидендов российской организации от российской организации;
•182 1 01 01050 01 1000 110 — с дивидендов иностранной организации от российской организации.
