Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2020 г.
Содержание журнала № 18 за 2020 г.
«Коронавирусным» субсидиям в налоговых декларациях не место?
Подробно об условиях получения «зарплатной» субсидии и ее налоговом учете читайте:
Об условиях получения, расходования и налогообложения субсидии на дезинфекцию читайте:
Коротко о правилах выдачи и расходования субсидий
Напомним, что два вида субсидий выдавались уже постфактум, когда организации и ИП зарплаты работникам за апрель и май выдали, а средства, препятствующие распространению коронавируса (маски, перчатки, дезинфицирующие средства для рук, бесконтактные термометры для измерения температуры персонала и гостей), уже частично закупили.
Так, «зарплатные» субсидии выдавали два раза (в июне и июле из расчета 12 130 руб. на каждого работника исходя из СЗВ-М за март 2020 г.) и разрешили тратить не только на выплату зарплаты. В Правилах их выдачи сказано, что субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576 (далее — Постановление № 576) То есть четкой целевой направленности у этих субсидий нет, их можно тратить на любые текущие затраты (оплату коммуналки, аренды, приобретенных товаров и др.). Кроме того, Правилами не предусмотрено, что за выделенные из бюджета средства необходимо отчитываться.
Упомянутые в статье Правила предоставления субсидий можно найти:
Субсидии на дезинфекцию, в отличие от «зарплатных», — единоразовые. Эти субсидии выдавались в течение месяца (с 15 июля по 17 августа из расчета 15 000 руб. + 6500 руб. на каждого работника по СЗВ-М за май 2020 г.). Согласно Правилам такая субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с проведением в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции. И предполагается, что она частично покроет как первоначальные, так и текущие расходы на профилактику и дезинфекциюпп. 1, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 976 (далее — Постановление № 976). Однако четкий перечень мероприятий, на которые можно тратить полученную субсидию, в Правилах не прописан. Также в них не сказано, что о полученных бюджетных деньгах придется отчитываться.
В связи с этим возникают следующие вопросы:
•являются ли обе «коронавирусные» субсидии в целях налогообложения целевыми средствами, которые надо отдельно показывать в декларациях по прибыли и упрощенке;
•освобождаются ли от налогообложения субсидии на дезинфекцию так же, как и «зарплатные» субсидии?
Учет субсидий на общем режиме
Отели, наряду с фитнес-центрами и салонами красоты, могли претендовать на получение обеих субсидий — и на зарплаты, и на дезинфекцию
После того как стали выдавать «зарплатные» субсидии, в НК внесли поправки, согласно которым субсидия не учитывается в доходах, а оплаченные за счет нее затраты не включаются в расходы при исчислении налога на прибыльподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ. А вот в отношении «профилактической» субсидии подобных норм в НК РФ нет.
При этом «зарплатная» субсидия выдается субъектам МСП из перечня пострадавших от коронавируса отраслей, который утвержден Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства № 576.
А субсидия на дезинфекцию выдается субъектам МСП, перечень которых приведен в приложении № 3 к Постановлению Правительства № 976подп. «в» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 976.
Сферы деятельности и соответствующие ей коды по ОКВЭД2 тех, кто может получить субсидию на дезинфекцию, также присутствуют и в «зарплатном» Постановлении № 434.
Означает ли это, что субсидия на дезинфекцию тоже относится к необлагаемым доходам? На этот вопрос нам отвечает специалист Минфина.
Об учете субсидии на дезинфекцию при исчислении налога на прибыль
  | БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Формулировка подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ такова. Для целей налога на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ в единый реестр субъектов МСП и ведущими деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ.
В этой норме не указано, на основании какого именно перечня, утвержденного Правительством РФ, должны выдаваться субсидии. Есть только ссылка на перечень субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 г. Соответственно, если субсидии выплачиваются организациям, включенным в перечни, утвержденные Постановлениями Правительства от 03.04.2020 № 434 и от 02.07.2020 № 976, такие субсидии не учитываются в качестве доходов налогоплательщика.
Получается, что в «прибыльных» целях субсидия на дезинфекцию учитывается в том же порядке, что и «зарплатная». То есть в доходы не включается, но и купленные за счет нее маски, перчатки, средства дезинфекции не учитываются в расходахподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ.
В связи с этим необходимо ли в налоговых целях письменно фиксировать, на что будут потрачены бюджетные деньги? На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.
О документальном подтверждении расходования субсидий в целях налогообложения прибыли
 | НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ |
— Как определено Правилами, субсидии предоставляются в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г. (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576) и на проведение в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции (Постановление Правительства от 02.07.2020 № 976).
Поэтому представляется, что расходовать субсидии можно на любые затраты получателя субсидий, связанные с осуществлением им деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Таким образом, документальное подтверждение направления расходования субсидий представляется необходимым. Ведь согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидия — это денежные средства, безвозмездно предоставленные организации из бюджетов на строго определенные цели.
Кстати, документ о расходовании бюджетных средств особенно пригодится, если субсидии не хватит и затраты частично будут оплачены собственными деньгами фирмы. Из него будет видно, какую часть затрат учитывать в «прибыльных» расходах, а какую нет.
Означает ли это, что полученные суммы субсидий и произведенные за счет этих средств расходы нужно показать в листе 07 — отчете о целевом финансировании и включить этот лист в состав декларации по налогу на прибыль за 2020 г.?
Об отражении субсидий в листе 07 декларации по налогу на прибыль
| | НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ |
— Лист 07 декларации заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый периодпп. 1.1, 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, определен в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности — в п. 2 ст. 251 НК РФ.
При заполнении листа 07 в графе 1 должен указываться код целевого финансирования в соответствии с приложением № 3 к Порядку заполнения декларации. В этом приложении соответствующий код для субсидий, выданных в соответствии с Постановлениями Правительства от 24.04.2020 № 576 и от 02.07.2020 № 976, отсутствует.
Поскольку нормами НК РФ и Правилами выдачи субсидий не предусмотрено представление отчета о направлениях их использования, то полученные субсидии не являются целевым финансированием. Следовательно, полученные субсидии отражать в листе 07 декларации по налогу на прибыль организаций не следует.
Что ж, с «прибыльным» учетом субсидий разобрались. А как обстоят дела у получателей бюджетных денег на УСН?
Учет субсидий при упрощенке
Отрадно, что за «коронавирусные» деньги, полученные от государства, ни общережимникам, ни упрощенцам отчитываться не нужно
В декларации по налогу при УСН также имеется раздел для отражения целевых поступлений из бюджета. В Порядке заполнения этой декларации есть формулировка, которая аналогична той, что содержится в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. С той лишь разницей, что упрощенцы целевые средства отражают в разделе 3 декларации. То есть этот раздел заполняют те, кто получил средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пп. 1 и 2 ст. 251 НКп. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
Но, как мы уже разобрались, перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, определен в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то время как «коронавирусные» субсидии поименованы как необлагаемые в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ.
К тому же при заполнении раздела 3 в графе 1 нужно указать код целевого финансирования из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. Конкретного кода для «коронавирусных» субсидий там нет. Есть лишь код 500 — иные полученные целевые средства, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК. Означает ли это, что такие субсидии надо показать в разделе 3 декларации? И распространяется ли на субсидии на дезинфекцию тот же порядок учета, что и на «зарплатные» субсидии?
Отражение субсидий в разделе 3 декларации по УСН
 | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— На основании подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщик налога при УСН вправе учесть расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Это расходы за счет средств налогоплательщика.
Согласно подп. 60 п. 1 ст. 251 НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета налогоплательщиками, которые включены по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП и ведут деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от распространения коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ.
Если плательщик, применяющий упрощенку, соответствует указанным требованиям, он не учитывает в доходах субсидии, полученные согласно Постановлениям Правительства от 24.04.2020 № 576, от 02.07.2020 № 976, и не учитывает расходы, произведенные за счет этих субсидийподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270, п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
При этом налогоплательщики — получатели указанных субсидий не обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках субсидий, как это предусмотрено п. 2 ст. 251 НК в отношении целевых поступлений. Следовательно, полученные в связи с коронавирусом субсидии не нужно отражать в разделе 3 декларации по УСН.
Но, как мы помним, для выдачи субсидий на зарплату и дезинфекцию разные условия:
•для «зарплатной» субсидии нужно, чтобы организация/ИП были включены в реестр МСП по состоянию на 1 марта 2020 г.п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 576;
•для субсидий на дезинфекцию нужно, чтобы организация/ИП были включены в реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 г.п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства № 976
А в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ четко говорится про нахождение в реестре МСП на 01.03.2020.
Понятно, что если организация/ИП давно действующие, то есть они числились в реестре МСП на 01.03.2020, то останутся в нем и на 10.06.2020 тоже. Ведь реестр обновляется раз в год 10 августач. 4, пп. 1, 4 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Но если организация/ИП вновь созданные, то они появляются в реестре 10-го числа месяца, следующего за датой регистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИПп. 2 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
И если получатель субсидии на дезинфекцию был в реестре МСП на 10.06.2020, но не был там на 01.03.2020 (в основном это относится к вновь созданным организациям/ИП), то распространяются ли на него нормы подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Учет при УСН субсидий на дезинфекцию, полученных вновь созданными организациями
| | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Здесь надо исходить из того, что авансовые платежи по налогу при УСН и сумма налога за налоговый период исчисляются нарастающим итогом. И если в течение налогового периода (календарного года) упрощенец стал соответствовать установленным требованиям, на него распространяются указанные льготы. Таким образом, вновь созданные организации, которые являются субъектами МСП, при получении субсидии, согласно Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976, не учитывают ее в доходах при УСН. Но при этом в расходах нельзя учесть затраты, оплаченные за счет этой субсидииподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270, п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
* * *
Радует, что специалисты Минфина и ФНС придерживаются единой позиции: полученные налогоплательщиками «коронавирусные» субсидии — это не целевые средства и отчитываться за них не нужно.
Кстати, озвученный специалистом Минфина подход о невключении в доходы субсидии на дезинфекцию новичками-упрощенцами должен применяться и в отношении вновь созданных организаций — плательщиков налога на прибыль. Но если вдруг налоговые инспекторы будут против такого подхода и будут настаивать на включении субсидии в доходы из-за формального прочтения НК, это не страшно. Ведь в этом случае затраты, оплаченные за счет субсидии на дезинфекцию, нужно будет включить в расходы.
