Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2021 г.
Занижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
Исправляем бухгалтерский учет
Если ваша организация на ОСН. Любые ошибки и их последствия обязательно нужно исправитьп. 4 ПБУ 22/2010. В нашем случае для этого необходимо доначислить недостающую выручку, а также налог на прибыль и НДС с этой выручки. И как следствие — пени.
Порядок исправления ошибки зависит от периода обнаружения и существенности.
Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за этот отчетный период. Критерий существенности каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010.
Период обнаружения ошибки (до окончания года, до утверждения бухгалтерской отчетности участниками организации или после утверждения этой отчетности участниками) тоже влияет на порядок ее исправления. По условиям нашего примера ошибка обнаружена после подписания и утверждения отчетности за 2020 г., поэтому исправления в бухгалтерский учет надо внести в месяце обнаружения, то есть в августе 2021 г.п. 14 ПБУ 22/2010
Если ошибка несущественная, то ее исправляют проводками на дату обнаружения в корреспонденции со счетом 91. Если ошибка существенная, то корректировки делают на дату обнаружения через счет 84. Исключение — компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет. Все ошибки такие организации исправляют как несущественныепп. 9, 14 ПБУ 22/2010.
Исправление ошибок в бухучете нужно оформить бухгалтерской справкой. Это первичный учетный документ, который бухгалтер составляет для подтверждения операции, которую нельзя оформить другими документами. Форму справки разработайте самостоятельно, главное — чтобы она содержала все обязательные реквизиты первичного документа. Удобно утвердить форму справки как приложение к учетной политикеч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008.
Условие. Документально подтвержденная выручка за 30.11.2020 составила 480 000 руб. (в том числе НДС 80 000 руб.). Бухгалтер отразила в учете 30.11.2020 выручку 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Ошибка обнаружена 05.08.2021. Для организации эта ошибка не является существенной.
Решение. При исправлении несущественной ошибки в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату обнаружения ошибки (05.08.2021) | |||
| Доначислена выручка (480 000 руб. – 360 000 руб.) | 62 | 91-1Если ошибка существенная, то вместо счета 91 используется счет 84 | 120 000,00 |
| Доначислен НДС (80 000 руб. – 60 000 руб.) | 91-2Если ошибка существенная, то вместо счета 91 используется счет 84 | 68 | 20 000,00 |
| Доначислен налог на прибыль ((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 20%) | 99 | 68 | 20 000,00 |
| Начислены пени по налогу на прибыль за период с 30.03.2021 по 05.08.2021 | 99 | 68 | 800,33 |
| Начислены пени по НДС за период с 26.01.2021 по 05.08.2021 | 91 | 68 | 993,51 |
Если ваша организация на УСН. Поскольку организации, применяющие УСН, тоже ведут бухучет, то порядок исправления ошибки по занижению выручки будет таким же, как и при ОСНст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Разница только в том, что не будет проводки по доначислению НДС и доначислять вы будете не налог на прибыль, а «упрощенный» налог, если, конечно, оплата от покупателя тоже относится к прошлому году.
Исправляем налоговый учет
Любую ошибку в налоговом учете надо исправить в налоговом регистре. Причем даже тогда, когда налоговая база или налог к уплате не были занижены.
Внимание
За две и более ошибки в налоговом регистре, допущенные в течение календарного года, штраф составляет как минимум 10 000 руб.ст. 120 НК РФ
Если ваша организация на ОСН. Ошибки прошлых лет, следствием которых стало занижение базы по налогу на прибыль, исправляют путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.
Условие. Возьмем данные из предыдущего примера.
Решение. Поскольку из-за допущенной ошибки занижена база для налогообложения, в налоговые регистры за IV квартал 2020 г. внесены исправления.
| Наименование операции | Классификация дохода или расхода | Сумма, руб. | Документ |
| Налоговый период, в котором была допущена ошибка (2020 г.) | |||
| Доначисление выручки | Доход от реализации | 100 000 | Бухгалтерская справка № 15 от 05.08.2021 |
Поскольку занижение выручки в ноябре 2020 г. привело к недоплате налога на прибыль за 2020-й и НДС за IV квартал 2020 г., то нужно уплатить недоимку по каждому налогу в размере 20 000 руб. и пени, а также подать уточненные декларации по этим налогам. Так как исправляется ошибка в связи с занижением НДС за IV квартал 2020 г., нужно заполнить дополнительный лист книги продаж за этот квартал и включить данные из него в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за IV кварталп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; пп. 48, 48.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Уточненные декларации надо сдать по формам, которые действовали в том периоде, за который они подаются, то есть по тем же формам, по которым сданы первоначальные декларации по прибыли и НДСп. 5 ст. 81 НК РФ.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством дня для уплаты налога и по день уплаты включительноп. 3 ст. 75 НК РФ. Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы налога и составляютп. 4 ст. 75 НК РФ:
•1/300 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 1-го по 30-й день просрочки;
•1/150 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 31-го дня просрочки по день фактической уплаты.
Правильно рассчитать пени вам поможет калькулятор пеней по налогам и страховым взносам, размещенный:
сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам
По условиям нашего примера суммы пеней (при условии что платежные поручения на доплату налогов будут направлены в банк в день обнаружения ошибки, то есть 5 августа 2021 г.) составят:
•по налогу на прибыль — 800,33 руб.;
•по НДС — 993,51 руб.
Доплатить налоги и пени нужно до подачи уточненных деклараций. Такой порядок действий избавит вас от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога, при условии что ошибку вы исправите до того, как ее обнаружат налоговикип. 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ.
Сопроводительное письмо к уточненной декларации не является обязательным, но на практике помогает избежать дополнительных вопросов от инспекторов при камеральной проверке уточненных деклараций. Форма письма свободная. В нашем случае оно может выглядеть так.
ООО «Заря» сообщает, что мы самостоятельно обнаружили ошибку в отражении выручки за IV квартал 2020 г., которая привела к недоплате налога на прибыль и НДС. Организация внесла изменения в бухгалтерский и налоговый учет и представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и по НДС. Недоимки и пени за период просрочки уплачены по платежным поручениям:
— № 275 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата налога на прибыль за 2020 г.;
— № 276 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата НДС за IV квартал 2020 г.;
— № 277 от 05.08.2021 на сумму 800,33 руб. — пени по налогу на прибыль за 2020 г.;
— № 278 от 05.08.2021 на сумму 993,51 руб. — пени по НДС за IV квартал 2020 г.
Если ваша организация на УСН. Основанием для заполнения налоговой декларации при УСН служит книга учета доходов и расходов (КУДиР). Упрощенцы применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления. А это означает, что:
•если выручка, которая в бухучете в ноябре 2020 г. отражена с ошибкой, до окончания 2020 г. не поступила на расчетный счет или в кассу организации, то отражать ее в КУДиР не нужно. И следовательно, не придется вносить исправления в КУДиР и подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г.;
•если выручка поступила в IV квартале 2020 г. и вы отразили ее в КУДиР в меньшей сумме, то нужно сдать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу и доплатить пени. Проверьте, не превышен ли лимит доходов по упрощенкеп. 7 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@. Но, скорее всего, ошибка в отгрузочных документах не повлияет на записи в КУДиР, ведь ее заполняют на основании банковской выписки и платежных документов. Если в КУДиР ошибки нет, то подавать уточненную декларацию также не нужно.
А что с бухгалтерской отчетностью?
Бухгалтерскую отчетность прошлых лет исправлять нельзяп. 10 ПБУ 22/2010.
Если ошибка несущественная, то результат ее исправления будет отражен в отчетности, составленной за период ее обнаружения, то есть в нашем случае в отчетности за 2021 г.
Существенные ошибки следует исправлять ретроспективнопп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010. То есть в отчетности за 2021 г. данные за 2020 г., в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за 2021 г. нужно будет написать, почему изменились данные отчетности за 2020 г. Исключение — организации, ведущие упрощенный бухучет. Они все ошибки исправляют как несущественные, корректировать сравнительные данные за 2020 г. им не нужнопп. 9, 14 ПБУ 22/2010.
Доплата налога на прибыль за прошлый год отражается отдельной строкой в ОФР после текущего налога на прибыльп. 22 ПБУ 18/02. Влияние существенных ошибок на величину капитала отразите в разделе 2 отчета об изменении капитала.
* * *
Итак, если вы самостоятельно обнаружили ошибки в учете, но оперативно их исправили и доплатили налоги, то финансовые потери организации сводятся к уплате пеней за просрочку перечисления налогов в бюджет.
Если же ошибки обнаружат инспекторы, то на организацию может быть наложен штраф за занижение и недоплату налога в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ, а на должностных лиц (руководителя или бухгалтера) — штраф от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ
