«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцев

Офис в жилом доме: можно ли учесть расходы на содержание по ЕПД

Наш офис находится в жилом многоквартирном доме. Управляющая компания отказывается выставлять нам акт (или УПД) на услуги по содержанию помещения, ссылаясь на то, что они выставляют единый платежный документ (ЕПД) через расчетно-кассовый центр для всех (и физлиц-жильцов, и юрлиц). Можно ли на основании этого ЕПД учесть в налоговых целях затраты на услуги по содержанию помещения?

— Как мы понимаем, ваша компания является собственником нежилого помещения (офиса), которое находится в многоквартирном доме и является его частью.

Собственник помещения (в том числе и нежилого) в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в домест. 210 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 36, ч. 1 ст. 158 ЖК РФ. Поэтому для «прибыльных» целей такие расходы обоснованны и могут быть учтены при расчете налога при условии их документального подтвержденияп. 1 ст. 252 НК РФ.

В НК нет конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать те или иные траты компании. То есть расходы могут быть учтены при расчете «прибыльной» базы в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни. При этом для подтверждающих целей используются первичные учетные документы с обязательными реквизитамист. 313 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно жилищному законодательству плата за помещение и коммунальные услуги вносится на основании платежного документа (его примерную форму устанавливает Минстрой)п. 1 ч. 2 ст. 155 ЖК РФ; п. 71 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2011 № 354; Письмо Минфина от 14.03.2023 № 07-01-10/20920. То есть управляющая компания в силу норм ЖК РФ не обязана составлять акты на услуги по содержанию жилого помещения.

Таким образом, можно сделать вывод: выставленный управляющей компанией платежный документ оформляется в соответствии с законодательством РФ, а значит, соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и будет достаточным для подтверждения расходов в целях налогообложенияПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-03-06/4/6840.

Поскольку формы первичных учетных документов определяет руководитель организации, можно включить выставляемый вам по форме Минстроя платежный документ в приложение к учетной политикеч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378.

Строительство здания подрядным способом: можно ли применить инвестиционный вычет

Наша организация (г. Пермь) в 2022—2023 гг. строит подрядным способом здание. Предполагаемая стоимость — от 100 млн до 120 млн руб., ввод в эксплуатацию планируем в 2023 г., срок эксплуатации здания — 30 лет. Можем ли мы воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по расходам на приобретение (строительство) этого объекта?

— Как мы понимаем, исходя из срока полезного использования (СПИ) 30 лет, здание будет включено в 9-ю или 10-ю амортизационную группупп. 1, 3, 4 ст. 258 НК РФ.

По правилам НК РФ инвестиционный вычет можно применить, в частности, к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, которые относятся к 3—10-й амортизационным группам. Однако для зданий из 8—10-й групп есть оговорка. К расходам на приобретение зданий из 8—10-й амортизационных групп вычет можно применить, только если это прямо предусмотрено решением субъекта РФабз. 2 п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 2, п. 4, подп. 4.1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ. Также законом субъекта РФ могут быть установлены дополнительные условия применения вычета — к примеру, размер вычета по конкретному виду расходов, по категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет, и категории объектов ОС, в отношении которых применяется вычетп. 6 ст. 286.1 НК РФ.

Закон Пермского края № 550-ПК позволяет уменьшить налог на прибыль на 50% суммы расходов, возникших в рамках реализации приоритетного инвестиционного проекта Пермского края соответствующей категории и предусмотренных абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФст. 3 Закона Пермского края от 10.09.2020 № 550-ПК.

Поскольку в п. 4 ст. 286.1 НК РФ здания из 8—10-й амортизационных групп указаны как объекты, по которым вычет не применяется, и в Законе № 550-ПК они отдельно не упомянуты, то компания не сможет воспользоваться инвестиционным вычетом в отношении затрат на строительство здания, относящегося к 8—10-й амортизационным группам.

Сделка признана недействительной: можно ли «снять» доходы

В 2021 г. наша компания безвозмездно получила от одного из участников земельный участок. Мы его поставили на учет и отразили внереализационные доходы с безвозмездно полученного имущества (доля участника — менее 50%). В августе 2023 г. судом сделка признана недействительной: участок нам следует передать обратно предыдущему владельцу и списать с учета. Участок мы вернули. Можно ли нам исключить в налоговом учете ранее признанные доходы? Если да, то в каком периоде (убытка ни в 2021 г., ни в текущем отчетном периоде у нас нет)?

— По правилам ГК РФ недействительная сделка недействительна с момента ее совершения и каждая из сторон должна вернуть другой все полученное по этой сделкепп. 1, 2 ст. 167 ГК РФ. То есть стороны просто возвращаются в первоначальное положение. Исходя из этого Минфин сделал вывод, что доходы и расходы по сделкам, которые признаны судом недействительными, не учитываются для целей налогообложения прибылиПисьмо Минфина от 09.08.2021 № 03-01-10/63879. Таким образом, вам можно скорректировать «прибыльную» базу на сумму ранее признанных «безвозмездных» доходов, ведь оснований для уплаты налога с таких доходов у вас больше нет.

А вот что касается периода пересчета, то у Минфина и судей мнения разошлись. Официальная точка зрения: в случае признания сделки недействительной пересчитывать базу и сумму налога на прибыль нужно в порядке, установленном ст. 54 НК РФ, то есть как исправление ошибки, что может повлечь пересдачу декларации за «ошибочный» периодПисьма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2373; ФНС от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@. Однако некоторые проверяющие на местах считают, что уменьшать размер ранее отраженных доходов компания не вправе, это можно сделать только после фактического возврата имущества. И суды поддерживают такое мнение, поскольку признание сделки недействительной и возврат полученного имущества — новый факт хозяйственной жизни, подлежащий учету в периоде его возникновенияИнформационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 (п. 9); Постановления АС СЗО от 18.04.2022 № Ф07-2946/2022; АС ВСО от 28.10.2020 № Ф02-5450/2020.

Если вы согласны с Минфином и считаете отраженные ранее доходы ошибкой, то можете исправить ее в текущем периоде, так как она привела к излишней уплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ. Тогда сумму «безвозмездных» доходов покажите в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2023 г.п. 7.10 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@

Если вы придерживаетесь позиции, что признание сделки недействительной — это новое обстоятельство, то базу корректируйте также в текущем периоде. Только сумму «безвозмездных» доходов отразите по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2023 г.

Полагаем, что при недействительности сделки безопаснее следовать официальной позиции. Впрочем, в вашей ситуации из-за переплаты налога уточнять итоги 2021 г. в любом случае не надо, а выбор той или иной позиции повлияет только на порядок заполнения текущей декларации.

Отказ от получения дивидендов: нужно ли платить налог на прибыль

АО начислило дивиденды, а акционер написал отказ от их получения. Нужно ли по начисленным, но не выплаченным дивидендам перечислять налог на прибыль?

— По общему правилу при выплате дивидендов акционеру-юрлицу АО является налоговым агентом по налогу на прибыльп. 3 ст. 275 НК РФ. То есть с начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не платят. В то же время Минфин считает, что дивиденды, не выплаченные акционеру в связи с его письменным отказом, облагаются налогом на прибыль. Дело в том, что распоряжение акционером дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них в пользу АО чиновники рассматривают как один из способов их выплатыПисьмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615 (п. 1). Значит, акционерному обществу нужно, как обычно, рассчитать, удержать налог на прибыль и отчитаться по нему.

Кроме того, «отказную» сумму дивидендов (за вычетом удержанного налога на прибыль) АО придется включить во внереализационные доходы. По мнению Минфина, если дивиденды не выплачены в связи с письменным отказом акционера, то положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ о безналоговых невостребованных дивидендах не применяютсяПисьмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615 (п. 2).

Иностранный покупатель удержал налог из договорной оплаты: можно ли его вернуть из бюджета

Наша IT-компания передала по лицензионному договору неисключительное право на ПО покупателю из Республики Беларусь. Этот покупатель при перечислении нам вознаграждения удержал налог на доход по ставке 10%. Налог на прибыль в РФ мы сейчас не платим (применяем льготную ставку 0%). Можем ли мы вернуть из бюджета удержанную за рубежом сумму налога? Нужно ли нам заполнять специальную декларацию о доходах за пределами территории РФ?

— По правилам действующего между Россией и Белоруссией Соглашения об избежании двойного налогообложения доходы от лицензий могут облагаться налогом на прибыль как в РФ, так и в Белоруссии, но по ставке, не превышающей 10%пп. 1, 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995. То есть белорусский покупатель вправе удержать налог из выплачиваемого вам дохода.

Удержанный в Белоруссии налог можно зачесть в РФ, если полученные зарубежные доходы были включены в налоговую базу при уплате российского налога на прибыль. При этом размер засчитываемого иностранного налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; п. 3 ст. 311 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2018 № 03-08-05/23053. В вашем случае российского налога к уплате нет. Если же налог на прибыль в РФ компания не уплачивает, то двойного налогообложения и не возникает, а значит, зачесть иностранный налог не получитсяПисьмо Минфина от 29.04.2022 № 03-08-05/40187.

Специальную декларацию о доходах, которые получены за пределами РФ, заполняют в целях зачета удержанного (уплаченного) за границей налогап. 1 Инструкции, утв. Приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@. А поскольку у вас зачет невозможен, то эту декларацию заполнять не надо.

Перемещение товара между собственными складами: как учесть транспортные расходы

У нас торговая организация. Транспортные затраты на покупные товары мы учитываем в составе прямых расходов, которые ежемесячно распределяем на остаток нереализованных товаров. Как правильно учитывать транспортные расходы на перемещение товаров с одного нашего склада на другой: их также нужно распределять?

— Для торговых организаций состав прямых расходов прямо закреплен в НК РФ. К ним, в частности, относятся транспортные расходы на доставку товара до склада организации при его покупке (если доставка не включена в цену товара)ст. 320 НК РФ. При этом если покупные товары перемещаются между собственными складами уже после их оприходования, то такие расходы — косвенныеПисьмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/783. Значит, их можно учесть в «прибыльных» целях единовременно в текущем периоде, а не распределять на остаток нереализованных товаров.

Прощение долга материнской компанией: надо ли учитывать в доходах

Иностранная компания (Франция) в 2023 г. прощает долг российской организации, которая является ее «дочкой». Включается ли прощенный долг в «прибыльные» доходы дочерней фирмы?

— По общему правилу сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходахп. 18 ст. 250 НК РФ. Никаких поблажек для дочерних фирм при прощении долга материнской компанией не предусмотрено. В этом случае норма о безналоговой передаче имущества (имущественных прав) от участника с долей владения не менее 50% не работает, потому что при прощении долга имущество или имущественные права не передаютсяПисьма Минфина от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270.

Впрочем, избежать налогооблагаемого дохода возможно по другому основанию, в зависимости от вида прощенной задолженности. Так, к примеру, в доходах не нужно учитывать прощенные в 2023 г. обязательства по договору займа, заимодавцем по которому на 1 марта 2022 г. является иностранная фирмаподп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Все «льготные» виды долгов приведены в подп. 21, 21.1, 21.3—21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если ваш прощенный долг не соответствует безналоговым критериям, то дочерней фирме придется учесть его сумму во внереализационных доходах.

Затраты на модернизацию малоценного ОС: списать единовременно или амортизировать?

В 2021 г. компания купила компьютер за 75 000 руб. В налоговом учете эти затраты списали сразу. В сентябре 2023 г. компьютер модернизировали на сумму 60 000 руб. Как поступить с затратами на модернизацию: также списать единовременно или амортизировать, ведь общая стоимость компьютера составит уже больше 100 000 руб.? Если надо амортизировать, то как рассчитать амортизацию: с учетом первоначальной стоимости или без нее?

— В НК нет положений, разъясняющих порядок учета затрат на модернизацию малоценного ОС, стоимость которого была единовременно включена в «прибыльные» расходы.

Ранее Минфин считал, что если первоначальная стоимость ОС меньше лимита, установленного для признания имущества амортизируемым, и она была списана единовременно, то и затраты на модернизацию этого ОС в полном объеме включаются в «прибыльные» расходы текущего периодаПисьма Минфина от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173.

Позже подход изменился. Теперь чиновники говорят о том, что расходы на модернизацию малоценных ОС учитываются через амортизацию, если первоначальная стоимость имущества после модернизации превысит 100 000 руб.Письмо Минфина от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706 Полагаем, что безопаснее придерживаться этой позиции.

В вашем случае первоначальная стоимость компьютера после модернизации составила 135 000 руб. (75 000 руб. + 60 000 руб.), а значит, он уже соответствует критериям признания его амортизируемым имуществом. В таком случае вам нужно установить для компьютера срок полезного использования (от 25 до 36 месяцев) и дальше начислять амортизацию в общем порядке (исходя из увеличившейся первоначальной стоимости объекта) до полного списания затрат на модернизацию. Например, если установить СПИ 36 месяцев, тогда ежемесячная амортизация составит 3 750 руб. (135 000 руб. / 36 мес.). Обратите внимание, что амортизировать следует только сумму затрат на модернизацию, а восстанавливать единовременно списанную покупную стоимость имущества не нужно, ведь в 2021 г. в учете все было сделано правильно. Это подтвердил специалист Минфина.

Получается, что всю сумму затрат на модернизацию вы самортизируете за 16 месяцев (60 000 руб. / 3 750 руб/мес.).