Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2013 г.
Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС
Последствия подачи уточненной декларации при заявительном возмещении НДС
Уже четвертый год действует заявительный порядок возмещения НДС, позволяющий вернуть налог из бюджета до окончания камеральной проверки декларации, по которой возмещается нало
Но воспользоваться этим порядком могут далеко не все. В числе тех, кто может претендовать на ускоренный возврат НДС, — организации и предприниматели, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию, которая отвечает определенным требованиям, в частност
- выдана банком, включенным в минфиновский перечень;
- срок действия гарантии составляет не менее 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации;
- сумма, на которую выдана гарантия, полностью покрывает сумму налога, заявленную к возмещению.
В 2010 г. мы уже подробно рассматривали особенности заявительного возмещения НДС, и с тех пор эта процедура не претерпела изменений. А сейчас мы расскажем о том, какие последствия ждут налогоплательщиков, которые после подачи в ИФНС первичной НДС-декларации и заявления о применении заявительного порядк
СИТУАЦИЯ 1. Уточненка подана до того, как ИФНС приняла решение о возмещении НДС (или об отказе в возмещении) по первичной декларации
Тогда по первичной декларации решение вообще не принимаетс
Очевидно, что в этой ситуации представлять в инспекцию новую банковскую гарантию не нужно при условии, что срок действия ранее представленной (с момента подачи уточненки) укладывается в положенные 8 месяцев. Такое возможно, когда гарантия изначально выдана на
СИТУАЦИЯ 2. Уточненка подана после принятия ИФНС решения о возмещении НДС и перечисления денег, но до окончания камералки по первичной декларации
В этом случае камеральная проверка прежней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. И все полученные из бюджета деньги налогоплательщик должен вернуть. Да еще вместе с процентами, начисленными со дня фактического получения им суммы возмещени
Бывает, что организации подают уточненки, в которых сумма НДС к возмещению остается прежней, а уточнение связано лишь с исправлением технической ошибки (например, данные об одной и той же сумме вычетов перенесены из одной строки декларации в другую или исправлен код
Однако суды говорят, что оснований для начисления процентов нет, поскольку «факт незаконного пользования бюджетными средствами отсутствует
Недавно ВАС РФ вынес Постановлени
Если в уточненке сумма к возмещению меньше, чем в ранее поданной декларации, то при заявительном порядке налогоплательщик должен вернуть в бюджет лишь разницу между суммами НДС, заявленными в первичной и уточненной декларациях. Соответственно, и проценты должны быть начислены только на эту разницу. Все это при условии, что наличествует банковская гарантия — вновь выданная либо ранее полученная, если срок ее действия отвечает установленным требованиям.
Получается, что налогоплательщик, применивший заявительный порядок к уточненке, в которой сумма к возмещению больше, чем была, ничего возвращать не должен. Что касается банковской гарантии, то не обязательно получать ее заново на всю увеличенную сумму. Можно представить гарантию лишь на недостающую част
***
Кстати, если вместо «свежей» банковской гарантии вы представите допсоглашение к прежней гарантии, продлевающее срок ее действия, инспекция может отказать вам в возмещении налога в связи с непредставлением новой гарантии. Правда, есть судебное решение о том, что такой отказ незаконе
