Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2021 г.
Тесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Общие правила учета затрат на тесты
В первой таблице мы свели особенности налогового учета расходов на тестирование работников при различных системах налогообложения, а во второй — особенности их признания в качестве доходов работников для целей НДФЛ и страховых взносов.
Причем под тестированием работников на коронавирус мы будем понимать как ПЦР-тесты, так и тесты на наличие антител к коронавирусу.
| Оплата тестирования работников напрямую медицинской организации (лаборатории) по инициативе работодателя | Компенсация работникам расходов на тестирование, проведенное по инициативе работодателя | |
| Не предусмотрена ни законодательными актами, ни решениями органов местного самоуправления | Прямо предусмотрена законодательными актами или решениями органов местного самоуправления | |
| Учет в расходах для налога на прибыль | ||
| Учитывается в прочих расходах после выполнения тестовподп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма ФНС от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@; Минфина от 02.02.2021 № 03-03-06/3/6590 | Учитывается в прочих расходах, если локальным нормативным актом предусмотрено возмещение работникам таких расходовПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@ | |
| Учет в расходах для налога при УСН | ||
| Налоговую базу нельзя уменьшить на расходы на оплату исследованийПисьмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770 | ||
| Учет в расходах для ЕСХН | ||
| Можно отнести к расходам после оплатыподп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо ФНС от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@ | Учитывается в расходах, если локальным нормативным актом предусмотрено возмещение работникам таких расходовПисьма ФНС от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@ | |
Возникает ли обязанность удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в случае оплаты работодателем тестирования работника на коронавирус? Это зависит от ситуации.
| Оплата тестирования работников напрямую медицинской организации (лаборатории) по инициативе работодателя | Компенсация работникам расходов на тестирование, проведенное по инициативе работодателя | |
| Не предусмотрена ни законодательными актами, ни решениями органов местного самоуправления | Прямо предусмотрена законодательными актами или решениями органов местного самоуправления | |
| Возникновение у работника дохода для целей НДФЛ | ||
| Дохода не возникает, НДФЛ платить не надо. Ведь оплаченные за счет работодателя исследования на коронавирус направлены на обеспечение нормальных (безопасных) условий труда работниковст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@, от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@; Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757 | ||
| Возникновение у работника дохода для целей страховых взносов | ||
| Дохода не возникает, страховые взносы начислять не надоПисьма Минфина от 28.01.2021 № 03-15-06/5231, от 03.12.2020 № 02-05-10/107266; ФНС от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@ | Появляется доход, страховые взносы надо начислить. Ведь такая компенсация не поименована в ст. 422 НК РФПисьма Минфина от 28.01.2021 № 03-15-06/5231, от 03.12.2020 № 02-05-10/107266; ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@, от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@ | Дохода не возникает, страховые взносы начислять не надо. Ведь такое возмещение можно отнести к компенсациям, поименованным в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФПисьма Минфина от 03.12.2020 № 02-05-10/107266, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555 |
Несколько особых ситуаций, связанных с затратами на тестирование
Ситуация 1. Тестирование работников происходит в рамках договоров добровольного медицинского страхования.
Если такой договор ДМС заключен на срок не менее 1 года, то признать расходы на тестирование при расчете налога на прибыль можно без проблем. Страховыми взносами такие затраты не облагаютсяПисьма ФНС от 13.10.2020 № БС-4-11/16741@; Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517; подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. НДФЛ у работников тоже не возникаетп. 3 ст. 213 НК РФ.
Ситуация 2. Тестирование соискателей на вакантную должность.
По мнению Минфина, такие затраты нельзя назвать экономически обоснованными, поэтому их нельзя учесть ни для налога на прибыль, ни для ЕСХН, ни тем более для УСНПисьмо Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494.
Но поскольку работодатель делает такое тестирование по собственной инициативе, дохода у соискателя не возникает. Также не возникает и базы по страховым взносам: ведь соискатели не являются работниками. А значит, нет выплат в рамках трудовых отношений.
Никакой логики в этом нет, но факт остается фактом: упрощенцы ни при каком раскладе не могут учесть расходы на ковид-тестирование своих работников
Ситуация 3. Тестирование вахтовиков перед вахтой.
В ряде случаев перед отправкой на вахту работники при размещении в местах временного пребывания должны сдать анализы на COVID-19. По результатам медзаключения работников с отрицательным результатом исследования методом ПЦР и наличием IgG можно направлять к месту работы без ограниченийпп. 1.5, 1.6 Рекомендаций МР 3.1/2.2.0176/1-20, направленных Письмом Роспотребнадзора от 30.04.2020 № 02/8480-2020-24.
Когда работодатели делают коронавирусное тестирование работников, следуя Рекомендациям Роспотребнадзора, то нет никаких препятствий для учета такого тестирования при расчете налога на прибыль.
Расходы на организацию прохождения работниками-вахтовиками необходимой временной изоляции (обсервации) также включайте в прочие расходы при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891; ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@.
Ситуация 4. Тестирование чужих работников или компенсация затрат на такое тестирование. К примеру, тестирование работников контрагентов.
Даже если эти затраты предусмотрены договором с контрагентом, их учет в составе налоговых расходов может привести к спору с инспекторамиПисьмо Минфина от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104786.
Ситуация 5. Расходы на проведение тестирования, учтенные в расходах (по налогу на прибыль, при ЕСХН), впоследствии планируется в 2021 г. возместить из Фонда социального страхования. Отметим, что в настоящее время есть лишь проект, предусматривающий компенсацию таких расходов в 2021 г. за счет средств Фонда.проект Правил
Если этот проект примут, то на дату вынесения ФСС положительного решения о том, что расходы будут возмещены, организация, применяющая метод начисления при расчете налога на прибыль, признает доход в размере возмещаемых суммподп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162.
Если организация применяет ЕСХН, то доход надо признать на дату поступления денег от ФСС. Ведь на ЕСХН действует кассовый способ признания доходов и расходов.
Напомним, что при УСН расходы на тестирование признать нельзя. Следовательно, и при их компенсации не требуется отражать доходы для целей УСН.
* * *
Как видим, работодателей обязали тестировать работников на коронавирус и/или на наличие антител к нему. И при этом в большинстве случаев такие затраты можно учесть в налоговых расходах и не облагать ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
