Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2024 г.
Содержание журнала № 23 за 2024 г.
Донастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусы
Индексация увеличенных УСН-лимитов на 2025 г. отменена
Для всех УСН-лимитов, которые были значительно увеличены в ходе налоговой реформы, отменяется индексация на 2025 г.: коэффициент-дефлятор на этот год установлен равным 1ч. 11.1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. А это значит, что в 2025 г. будут применяться в том размере, в котором они прописаны в соответствующих нормах гл. 26.2 НК:
•лимит доходов, позволяющий организации перейти на упрощенку с 2026 г., — 337,5 млн руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФ;
•предельный размер УСН-доходов, позволяющий применять спецрежим, — 450 млн руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025);
•лимит остаточной стоимости ОС на УСН — 200 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
Соответственно, для целей уплаты НДС на УСН лимиты доходов 250 млн руб. и 450 млн руб., в пределах которых упрощенец вправе платить НДС по спецставкам 5% и 7%, индексироваться также не будутп. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
В дальнейшем, надо надеяться, индексация показателей будет происходить так, как предусмотрено НК: величина предельного дохода и лимита остаточной стоимости ОС — на коэффициент-дефлятор, установленный на год получения соответствующих доходов; переходного лимита — на коэффициент-дефлятор, установленный на год подачи заявленияп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
Кроме того, особо прописано, что не индексируются в 2024 г. ни переходный лимит 337,5 млн руб. по доходам на 01.10.2024 для организаций, переходящих с 2025 г. на УСН в обычном порядке, ни тот же лимит 337,5 млн руб., при соблюдении которого организации, в 2024 г. слетевшие с УСН из-за превышения лимита доходов (268,5 млн руб. с учетом индексации), могут снова перейти на спецрежим уже с 2025 г.ч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ Напомним, что на слетевших с упрощенки ИП это ограничение не распространяется, что недавно подтвердила ФНС в своей Методичкеп. 23 Методических рекомендаций по НДС для УСН, утв. Письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
Упрощенцы не смогут учесть в расходах туристический налог
Туристический налог организации и ИП, оказывающие услуги по проживанию, будут предъявлять к уплате клиентам в стоимости таких услуг (если налог введут на соответствующей территории), а потом должны перечислить в бюджет. То есть экономически у гостиничного бизнеса не будет ни доходов при получении от физлица суммы налога, ни расходов при его уплате в бюджет.
Тем не менее в гл. 25 НК оговорено, что туристический налог не учитывается ни в составе «прибыльных» доходов, ни в расходахп. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). А теперь такая оговорка включена и в норму закрытого перечня УСН-расходов, в общем случае позволяющую учитывать на «доходно-расходной» УСН уплаченные налоги и сборыподп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Включать полученные от клиентов суммы туристического налога в доход упрощенцам, конечно же, тоже не надоп. 1 ст. 346.15 НК РФ.
При переезде в регион с пониженной ставкой налог будет считаться по новым правилам
Только-только с 2024 г. в НК закрепили благоприятное для плательщиков правило расчета УСН-налога при переезде в регион с пониженной ставкой: считать на новом месте авансы и налог за год переезда можно по льготной ставке, с зачетом авансов, уплаченных ранееп. 2 ст. 346.21 НК РФ. До этого на практике использовался такой же порядок расчета, но на основании разъяснений Минфина и ФНСПисьмо Минфина от 23.05.2023 № 03-11-09/46940.
Однако с 2025 г. порядок меняется, и не в лучшую сторону: если упрощенец переедет в регион, где ставка ниже, уплачивать УСН-налог по прежней ставке придется в течение еще 3 лет, считая год переезда (если только вдруг в регионе прежнего места регистрации бизнеса не установят еще более низкую ставку)п. 2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Для чего это сделано, понятно: власти намерены ограничить миграцию плательщиков между регионами (в том числе фиктивную, без реального перевода бизнеса) с целью оптимизации налогообложения.
Разумеется, зеркальной нормы в НК не появится, и в обратной ситуации, при переезде из региона с льготной ставкой в регион, где таких ставок нет, платить налог придется сразу по обычной ставке.
Предупреждаем руководителя
Если компания или ИП задумывается о переезде в регион с пониженной ставкой, целесообразно сделать это до конца 2024 г. Тогда и за 2024 г., и за последующие налоговые периоды по УСН можно будет платить налог по льготной ставке. Перевод бизнеса в «льготный» регион после 01.01.2025 не поможет сэкономить на УСН-налоге за 2025—2027 гг.
ИП, слетевшие с ПСН в 2024 г., не смогут получить патент на 2025 г.
С 2025 г. не смогут получить патент те ИП, у которых доходы от реализации по всем «патентным» видам деятельности за прошлый год превысили 60 млн руб. У ИП, совмещавших патент с упрощенкой, при определении размера прошлогодних доходов будут учитываться и доходы от реализации на УСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Сейчас прошлогодние доходы не имеют значения для применения ПСН в текущем календарном году.
Таким образом, ИП, у которых в 2024 г. доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН (при совмещении спецрежимов) превысили 60 млн руб., в 2025 г. не смогут получить патент.
Вместе с тем из буквального толкования нормы следует, что не вправе получить патент на следующий год только те ИП, у которых доход от реализации превысил 60 млн руб. либо непосредственно на ПСН, либо в сочетании «УСН + ПСН». А скажем, ИП, который в 2024 г. применял только УСН, по-прежнему может получить патент с начала 2025 г. и работать по схеме «УСН + ПСН», пока не будет превышен (если будет) «патентный» лимит. В ближайшее время мы постараемся уточнить у специалиста ФНС, допустима ли такая трактовка будущей редакции норм п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Совет
Если у ИП есть возможность отсрочить расчеты с покупателями/заказчиками по «упрощенному» или «патентному» бизнесу, чтобы доходы 2024 г. остались в рамках 60 млн руб., то сейчас самое время об этом подумать. Напомним, что «патентный» лимит 60 млн руб. не индексируется. А возврат поступившего в 2024 г. аванса (оплаты) в 2025 г. не поможет соблюсти ограничение. Ведь по «спецрежимным» правилам такой возврат уменьшит доход именно 2025 г.п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.53 НК РФ; Письма Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153, от 02.04.2021 № 03-11-11/24213
* * *
С 2025 г. организации и ИП при превышении лимитов или других ограничений для применения спецрежима будут слетать с УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено нарушение, а не с начала квартала, как сейчасп. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
Это скорее положительное изменение: если, скажем, в декабре 2025 г. компания превысит УСН-ограничения, то налог ей придется пересчитывать лишь за декабрь, а не за весь квартал. О том, какие еще последствия будет иметь эта поправка, читайте здесь.
