Момент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНС
Налоги, страховые взносы, в том числе с выплат работникам, и торговый сбор можно учесть при расчете авансовых платежей/налога по УСН в том отчетном/налоговом периоде, в котором они уплаченыподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ.
Уплаченными они по действующим с 01.01.2023 правилам считаются не раньше установленного НК крайнего срока их уплаты, даже если фирма или ИП перечислили их заранееп. 5 ст. 11.3, пп. 1, 6, подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 (подробнее в 
, 2023, № 7).
Несмотря на это, Минфин и ФНС в начале года выпустили письма о том, что ИП при определенном условии вправе учесть на УСН фиксированные взносы за себя уже при их досрочном перечислении. Были предложены два способа:
•или перечислять эти взносы по-старому — платежкой со статусом «02» на КБК взносов и учитывать взносы для УСН за период их перечисления;
•или перечислять их в рамках ЕНП с подачей заявления о распоряжении путем зачета этой суммы в счет предстоящей обязанности по уплате взносов и учитывать их для УСН на дату зачета.
Обязательное условие — сохранение положительного сальдо ЕНС в сумме взносов вплоть до крайнего срока их уплатыПисьма ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@; Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС от 23.01.2023 «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год».
По идее, этими способами могут пользоваться также организации и ИП для учета на УСН других налогов, а также взносов с выплат работникам. Ведь и правила НК о том, когда налоги, взносы, сборы считаются уплаченными, и требование НК об их учете на УСН в периоде их уплаты одинаковы для всех — и для организаций, и для ИП. Однако официальных писем на этот счет нет. Вот мнение специалиста ФНС.
Период учета налоговых платежей на УСН
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— По моему мнению, до выхода официальных разъяснений ФНС и Минфина учитывать на УСН досрочно перечисленные налоги, взносы с выплат работникам, торговый сбор допустимо только в том периоде, в котором определена принадлежность ЕНП в счет соответствующего налога (сбора, страховых взносов)п. 8 ст. 45 НК РФ, то есть не раньше крайнего срока его уплатыподп. 3 п. 7 ст. 45, п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Причем даже в тех случаях, когда сумма налога перечислена досрочно платежкой со статусом «02» на КБК налога или когда подано заявление о зачете перечисленной в виде ЕНП суммы в счет предстоящей обязанности по конкретному налогу. Это объясняется тем, что в любом случае обязанность по уплате налога считается исполненной, а налог, соответственно, уплаченным только на крайний срок его уплатыч. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; п. 4, подп. 1, 5, 6 п. 5 ст. 11.3, подп. 2 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ. До наступления этого срока эта сумма может быть направлена в счет погашения задолженности на ЕНС в случае ее возникновенияподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@.
Специальная правовая позиция Минфина и ФНС по уменьшению авансов по УСН на фиксированные взносы ИП в периоде их перечисления обусловлена, в частности, тем, что они, в отличие от других платежей в бюджет, подлежат уплате только раз в год. И чтобы ИП могли уменьшать на них авансы по УСН, им и разрешено уменьшать авансовые платежи по УСН на сумму перечисленных взносов при наличии в соответствующем периоде положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для предстоящей уплаты фиксированных страховых взносовПисьма Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@. В этих целях сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин» был дополнен специальной ситуацией перечисления ИП взносов за себя, и теперь его использование позволяет учесть эти взносы в уменьшение УСН сразу в периоде перечисления без подачи заявлений о распоряжении путем зачетаопция «Уплата фиксированных страховых взносов. Уменьшить УСН/ПСН за 2023 год на сумму фиксированных страховых взносов».
Введение аналогичного сервиса для организаций и индивидуальных предпринимателей по учитываемым на УСН налогам, взносам с выплат работникам и торговому сбору представляется нецелесообразным до тех пор, пока на них не будет распространена такая же правовая позиция.
Как видим, вопрос о том, можно ли применять способы, предложенные в письмах ведомств по учету на УСН фиксированных взносов ИП, в иных случаях, пока окончательно не решен. К тому же формально эти способы не вполне соответствуют рассмотренным выше нормам НК (об этом мы предупреждали в , 2023, № 7). И в случае спора суд может и не согласиться с таким учетом на УСН налогов, взносов и торгового сбора. Поэтому пока безопаснее исходить из того, что они учитываются на упрощенной системе налогообложения в периоде, на который приходится крайний срок их уплаты.
Вместе с тем штрафов за недоплату авансов по УСН нетп. 3 ст. 58 НК РФ. Так что если, например, вы 31.03.2023 перечислили взносы с выплат работникам за март и/или авансы по имущественным налогам и учли их при расчете аванса по УСН за I квартал, а инспекция потом решит, что следовало их учесть при расчете аванса за полугодие (по той причине, что крайний срок их уплаты — 28.04.2023), то вам грозят только пенист. 75 НК РФ. А к началу следующего года, когда настанет время расчета налога и сдачи деклараций по УСН по итогам 2023 г., ситуация, надеемся, уже будет разъяснена официальными письмами Минфина и ФНС.
* * *
Заметим, что недавно появилось Письмо ФНС о том, что уменьшить налог на фиксированные взносы в периоде их перечисления индивидуальные предприниматели на «доходной» УСН могут даже без платежки по-старому и без заявления о распоряжении путем зачета — достаточно перечислить взносы на КБК ЕНП и поддерживать положительное сальдо ЕНС в этой сумме вплоть до крайнего срока их уплатыПисьмо ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@. Это лишний раз подтверждает исключительность позиции налоговой службы в отношении учета на спецрежимах фиксированных взносов предпринимателей — по крайней мере, на данный момент.
