Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 августа 2011 г.
Содержание журнала № 16 за 2011 г.Зарплата — обедами, затраты — в расходы
Налогообложение и бухучет выдачи готовых обедов сотрудникам
Некоторые организации, чтобы обеспечивать сотрудников обедами, открывают собственные столовые. Затраты на содержание столовых учитываются в особом порядкест. 275.1 НК РФ.
Но не все могут позволить себе столовую. Поэтому многие приобретают и выдают работникам готовые обеды. Затраты на их покупку можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль или налога при УСНО (при объекте «доходы минус расходы»). Главное — знать, как это правильно задокументировать. Об этом расскажет наша статья.
Как все правильно оформить
Чтобы стоимость питания учесть в «прибыльных» и «упрощенных» расходах, выдачу обедов нужно оформить как выплату работникам части зарплаты в натуральной формеп. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26.
Для этого необходимост. 131 ТК РФ:
- включить условие о выплате заработной платы в натуральной форме в коллективный или трудовые договоры с работниками, оформив это, например, так.
«Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в виде готовых обедов. Натуральная оплата труда в любой момент может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника».
- получить от работников письменные заявления на выплату им части зарплаты в натуральной форме. Такое заявление является обязательным, несмотря на то, что это условие зафиксировано в трудовом договоре.
Оно может выглядеть, к примеру, так.
Генеральному директору ООО «Светлый путь»
Иванову В.В.
от юрисконсульта
Алексеева Владимира Владимировича
Заявление
на выплату заработной платы в натуральной форме
В соответствии с трудовым договором № 5 от 1 августа 2011 г. прошу выплачивать мне часть месячной заработной платы в сумме, не превышающей 6000 рублей, путем выдачи комплексных обедов.
 | В.В. Алексеев |
- чтобы доля зарплаты в неденежной форме не превышала 20% от начисленной месячной зарплаты работника.
Вести учет выдачи питания можно в специальной ведомости, в которой работники, получившие обеды, будут расписываться за каждый полученный обед.
Как посчитать налоги
В этой ситуации стоимость обеда облагается:
- НДФЛ. Налог нужно удержать и перечислить в бюджет при выплате очередной заработной платы в денежной формеподп. 3 п. 2 ст. 211, п. 6 ст. 226 НК РФ;
- страховыми взносами и взносами «на травматизм»ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах...»; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
В отношении НДС вопрос спорный.
По мнению судов, передача обедов сотрудникам не облагается НДСПостановления ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09; ФАС УО от 21.10.2009 № Ф09-8067/09-С2. А некоторые налоговики считают, что организация должна начислять НДС при передаче обедов сотрудникамПисьмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410.
Поэтому у вас есть два варианта действий:
- <если>вы решите подстраховаться и все же начислите НДС на стоимость питания, тогда НДС, предъявленный поставщиком обедов, вы сможете принять к вычетуподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. В итоге налоговая нагрузка по «обеденному» НДС будет равна нулю;
- <если>вы рискуете и не начисляете НДС на стоимость питания, то входной НДС к вычету не принимаете, а включаете в стоимость питания. Но в этом случае налоговики при проведении проверки наверняка доначислят вам налог. Тогда, чтобы не спорить с ними, вы можете заявить вычет входного НДС.
Какие сделать проводки
Покажем их на примере.
Пример. Бухучет выдачи готовых обедов работнику
/ условие / Организация обеспечивает своих сотрудников готовыми обедами. Обеды доставляются в офис ежедневно.
Оплата питания входит в зарплату работника. В августе 2011 г. стоимость одного обеда составила 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Зарплата Петрова за август составила 29 720 руб. с учетом стоимости обедов.
Организация начисляет НДС при передаче обедов сотрудникам.
/ решение / В бухучете надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| В день поступления обедов в офис (по накладной) — ежедневно при поступлении обедов | |||
| Отражена стоимость обеда, приобретенного в кафе | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 200,00 |
| Затраты на покупку обедов можно сразу списывать на прочие расходы, без промежуточного использования счета 41 «Товары» | |||
| Отражен НДС со стоимости покупного обеда | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 36,00 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 36,00 |
| В последний день месяца | |||
| Отражены расходы на оплату труда | 20 «Основное производство» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 29 720,00 |
| Начислены страховые взносы (29 720 руб. х 34%) | 20 «Основное производство» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 10 104,80 |
| Удержана сумма НДФЛ (29 720 руб. х 13%) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» | 3 864,00 |
| Отражена передача приобретенных обедов работнику в счет оплаты труда (по ведомости по всем выданным за месяц работнику обедам) (236 руб. х 20 раб. дн.) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 4 720,00 |
| Обратите внимание, зарплата начисляется работнику исходя из стоимости обедов с учетом НДСп. 1 ст. 211 НК РФ | |||
| Начислен НДС со стоимости обедов (4000 руб. х 18%) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 720,00 |
| Выдана из кассы заработная плата работнику (29 720 руб. – 4720 руб. – 3864 руб.) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 50 «Касса» | 21 136,00 |
***
Если вы хотите учесть расходы на питание работников при исчислении налога на прибыль или налога при УСНО, вам нужно оформить предоставление питания как выплату зарплаты в натуральной форме, а значит, предусмотреть это в коллективном или трудовых договорах с работниками.
В противном случае стоимость питания нельзя будет учесть в целях налогообложения, а уплатить НДФЛ и страховые взносы со стоимости обедов все равно придетсяПисьмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; статьи 210, 211 НК РФ.
