Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июля 2018 г.
Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР
Почему нельзя затребовать КУДиР у упрощенца
При проведении проверок налоговики используют данные из разных источников. Основной источник информации — сам налогоплательщик. Так, инспекторы вправе требовать у него документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налоговподп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. А налогоплательщик, в свою очередь, обязан их представитьподп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.
При этом перечень случаев истребования документов в рамках именно камеральной проверки строго ограниченст. 88 НК РФ. И случая истребования документов в связи с проверкой первичной декларации по УСН в этом перечне нет. Но инспекция вправе запросить пояснения или потребовать внести соответствующие исправления, еслип. 3 ст. 88 НК РФ:
•по результатам проверки будут выявлены ошибки в декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных упрощенцем, данным, содержащимся в документах, имеющихся у инспекции;
•представлена убыточная декларация.
Как реагировать на требование ИФНС о КУДиР
Получив из ИФНС требование о представлении пояснений, вы не обязаны представлять какие-либо документы, в том числе КУДиР. Но при желании к пояснениям вы можете приложить книгу, первичку, платежные поручения в качестве документов, подтверждающих правильность составления отчетностип. 4 ст. 88 НК РФ. Но это ваше право, а не обязанность. А вот содержание пояснений зависит от ситуации.
Ситуация 1. ИФНС не понятны причины расхождения показателей отчетности
Если вы получили письмо с требованием пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в УСН-декларации и в бухотчетности, игнорировать его не стоит. В такой ситуации требование пояснений обоснованноп. 3 ст. 88 НК РФ. Ответ на запрос налоговиков составляется в произвольной форме. Вот примерный образец.
В ИФНС России № 27 по г. Москве
от ООО «Мальфа»
ОГРН 1097712345675,
ИНН 7727098760, КПП 772701001
Адрес: 117418, г. Москва, ул. Цюрупы, д. 12, к. 9
Контактное лицо: гл. бухгалтер О.А. Кремер
тел.: +7 (495) 123-45-67
Исх. № 17-04/2018 от 20.06.2018
На № 08-17/026987 от 15.06.2018
Пояснения о причинах расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСН, и бухгалтерской отчетности за 2017 год
В ответ на требование № 08-17/026987 от 15.06.2018 сообщаем, что представленные декларация и бухгалтерская отчетность не содержат ошибок.
Превышение доходов в бухгалтерской отчетности по строкам 2110 «Выручка» и 2340 «Прочие доходы» над показателем строки 213 разд. 2.2 декларации на сумму 650 000 руб. связано со следующим.
1. Организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления, а налоговый — кассовым методом. В связи с этим расхождения на сумму 20 000 руб. объясняются не погашенной по состоянию на 31.12.2017 дебиторской задолженностью. В бухучете на дату отгрузки 15.12.2017 был признан доход от обычных видов деятельности. А в налоговом учете эта сумма отражена не была, так как оплата поступила только 22.01.2018.
2. В течение года по деятельности, связанной с розничной торговлей, компания применяла ЕНВД. Доходы от нее составили 400 000 руб. Так как бухгалтерская отчетность представляется в отношении всех видов деятельности (и по УСН, и по ЕНВД), доходы, указанные в бухотчетности, превысили на 400 000 руб. доходы, указанные в декларации.
3. На конец года в бухгалтерском учете в состав прочих доходов был включен неиспользованный резерв по сомнительным долгам в размере 80 000 руб. В декларации по УСН эта сумма не отражена, так как при УСН такой резерв не создается.
4. В 2017 г. компания получила дивиденды на сумму 150 000 руб. от российской организации. Налог был удержан источником выплаты. В соответствии с подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговом учете эта сумма не учитывалась, а в бухгалтерском была включена в состав прочих доходов.
| Директор ООО «Мальфа» |  | С.А. Смирнов |
Совет
Срок для представления пояснений всего 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Поэтому с ответом лучше не затягивать.
Но вопросы у налоговиков может вызвать не только разница между бухгалтерскими и налоговыми доходами, но и расхождения в расходах. Например, нестыковки по строкам 2120 «Себестоимость продаж» и 2210 «Коммерческие расходы» бухотчетности с показателем строки 223 разд. 2.2 декларации. Пояснение на такое требование может выглядеть так.
Расхождение объясняется тем, что в 2017 г. компания погасила задолженность перед поставщиком ООО «Альфа» в сумме 60 000 руб. за товары, поставленные и реализованные в 2016 г. В бухгалтерском учете покупная стоимость товаров была списана в 2016 г., а в налоговом учете расходы не учитывались, так как не были оплачены (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из-за этого налоговые расходы в 2017 г. превысили бухгалтерские на указанную сумму.
Если расхождений много, необязательно расписывать все до копейки. Важно объяснить причины тех расхождений, которые больше всего повлияли на разницу между бухгалтерскими и налоговыми доходами или расходами.
Ситуация 2. ИФНС обнаружила расхождения в сведениях, имеющихся у нее, и в УСН-декларации
Зачастую налоговые органы при проведении камеральных проверок запрашивают у банков информацию о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщиков. И если информация из выписки банка не соответствует информации, представленной в декларации, инспекция направляет требование о представлении пояснений. В такой ситуации их тоже нужно податьп. 3 ст. 88 НК РФ. Содержание ответа на запрос может быть таким.
В ответ на требование № 12-18/05678 от 19.06.2018 сообщаем, что суммы доходов, указанные в декларации, верны. Сумма расхождений между доходами по декларации и поступлениями на расчетный счет составляет 330 000 руб. Это объясняется тем, что в течение 2017 г. на расчетный счет организации поступали денежные средства, которые не учитываются при расчете налога при УСН:
— безвозмездная финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале компании составляет 75%, — 140 000 руб.;
— дивиденды, полученные от российской компании, — 190 000 руб.
Перечисленные поступления не участвуют в расчете налога на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Ситуация 3. ИФНС требует КУДиР, ничем не аргументируя запрос
Иногда компании получают требования от налоговых органов следующего содержания:
•«в связи с проведением камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной ООО “Восторг” за 2017 г., просим представить книгу учета доходов и расходов»;
•«в ходе камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной вами за 2017 г., были выявлены ошибки и противоречия между сведениями, указанными в декларации, и данными, имеющимися у инспекции. Просим представить КУДиР в течение 5 рабочих дней со дня получения настоящего требования».
В полученных требованиях нет информации о том, какие именно ошибки и расхождения обнаружила инспекция. Поэтому вы вправе в принципе не давать пояснения. Однако игнорировать такое требование не стоит, лучше написать мотивированный отказ.
Мотивированный отказ в представлении документов в случае, не предусмотренном нормами ст. 88 НК РФ
В ответ на требование № 75-26/07723 от 22.06.2018, направленное в связи с выявлением ошибок и противоречий в первичной декларации по УСН, представленной за 2017 г., ООО «Восторг» сообщает следующее.
Положениями ст. 88 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда в ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекция может истребовать у налогоплательщика документы. От организации на УСН налоговый орган вправе требовать представления только необходимых пояснений или внесения соответствующих изменений в случае выявления ошибок и (или) противоречий в представленной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поскольку в полученном требовании нет конкретных указаний на допущенные компанией ошибки и (или) выявленные в ходе камеральной проверки расхождения, оснований для представления как пояснений, так и КУДиР нет.
Внимание
Если вы оставите требование без внимания или нарушите отведенный 5-дневный срок на представление пояснений, то вам грозит штраф в размере 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.п. 2 ст. 129.1 НК РФ
Также вас могут вызвать в налоговую для дачи пояснений. При этом за неявку должностное лицо организации, которой был адресован вызов, могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ
* * *
Помните, запросить у упрощенца документы, а не пояснения ИФНС имеет право, только если представлена уточненная декларация по истечении 2 лет со дня, установленного для ее представления, и в нейп. 8.3 ст. 88 НК РФ:
•либо уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с предыдущей декларацией;
•либо увеличена сумма убытка, заявленного ранее.
