На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
ФНС разрешила уменьшать на 1%-е взносы за 2024 г. УСН-налог/авансы как в 2024 г., так и в 2025 г.Письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@. При этом сумма взносов, на которую уменьшен налог за 2024 г., повторно не учитывается при уменьшении налога за 2025 г. В прошлом году ФНС разрешила уменьшать на 1%-е взносы за 2023 г. УСН-налог/авансы как в 2023 г., так и в 2024 г. в виде исключенияПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. Теперь налоговики заявили, что в аналогичном порядке следует учитывать 1%-е взносы и за последующие расчетные периоды.
Может ли ИП с работниками на УСН «доходы» учесть неуплаченные фиксированные взносы
Предприниматель на «доходной» упрощенке с работниками. Может ли он уменьшить авансовый платеж по налогу за I квартал 2024 г. не только на уплаченные страховые взносы за работников в пределах 50%, но и на фиксированные страховые взносы за себя, если они еще не уплачены? И в каком размере? Или новое правило распространяется только на ИП без работников?
О том, где и как на УСН «доходы» вести учет страховых взносов для уменьшения налога, читайте:
— ИП на УСН с объектом «доходы» может уменьшить авансовый платеж по налогу за I квартал 2024 г. на фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате в 2024 г. независимо от того, есть у него работники или нетп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Главное, чтобы общая сумма уменьшения (еще не уплаченные взносы за себя плюс фактически уплаченные взносы за работников) не превышала 50% суммы налога/аванса.
Когда учесть фиксированные взносы за 2024 г. при УСН «доходы минус расходы»
Я — предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» без работников. Уже заплатил фиксированные страховые взносы за 2024 г. в сумме 49 500 руб. А как их теперь учесть?
— Поскольку при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в расходы и уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу (а не сам налог, как при «доходной» УСН), то учесть их можно только после уплатыподп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А считаться уплаченными они будут тогда, когда в счет их уплаты зачтут положительное сальдо ЕНС.
Срок уплаты фиксированных страховых взносов за 2024 г. — 31.12.2024. Так как этот день выпадает на выходной, срок их уплаты переносится, скорее всего, на 08.01.2025/09.01.2025.
Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать этот вопрос.
Учет уплаченных в 2024 г. взносов за 2024 г. при УСН «доходы минус расходы»
  | ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают в составе расходов суммы налогов, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФподп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходами налогоплательщика на УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налоговподп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В данном случае обязанность по уплате страховых взносов наступает 08.01.2025. Следовательно, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу эти взносы будут учтены также в 2025 г.
Как видим, безопаснее включить фиксированные взносы в расходы 2025 г. (по сроку уплаты 08.01.2025/09.01.2025), даже если они уплачены в 2024 г.
Как учесть страховые взносы за 2024 г. за работников при УСН «доходы»
ИП на УСН с объектом «доходы». В штате есть работники. Обязательно ли страховые взносы за работников должны быть уплачены, чтобы уменьшить на них авансовый платеж за I квартал 2024 г., или достаточно факта начисления? Нужно ли подавать заявление о зачете страховых взносов в счет предстоящей уплаты для уменьшения на них «упрощенного» налога в 2024 г.?
— Предприниматели с работниками могут уменьшить «упрощенный» налог на страховые взносы с доходов работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в 2024 г.п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@
На начисленные страховые взносы с доходов работников предприниматель ежемесячно должен подавать уведомление об исчисленных суммахп. 9 ст. 58 НК РФ. А страховые взносы за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь и декабрь) налоговики учитывают в совокупной обязанности на основании РСВ. Заявление о зачете страховых взносов в счет предстоящей уплаты для уменьшения упрощенного налога за 2024 г. подавать не нужно.
Деньги можно физически не перечислять, если у ИП есть положительное сальдо ЕНС. В этом случае инспекция зачтет их в уплату взносов на основании уведомлений и РСВп. 3 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 78 НК РФ.
Как уменьшить аванс на фиксированные взносы 2024 г. при УСН «доходы» без работников
Я — ИП на УСН с объектом «доходы» без работников. Не успел в I квартале 2024 г. уплатить страховые взносы за себя — фиксированный платеж за 2024 г. в сумме 49 500 руб. Но я ведь все равно могу уменьшить на эту сумму аванс по налогу за I квартал 2024 г.?
— Да, можете. ИП на «доходной» упрощенке может уменьшить на страховые взносы за себя налог за тот календарный год, в котором эти взносы подлежат уплатеп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Срок уплаты фиксированных взносов — не позднее 31 декабря текущего года (срок уплаты взносов ИП за 2024 г. предположительно будет перенесен на 08.01.2025 или 09.01.2025)п. 2 ст. 432 НК РФ. Уплачены они фактически или нет — значения не имеет.
На всю сумму взносов за 2024 г. (49 500 руб.) вы можете уменьшить аванс за I квартал 2024 г. до нуля или распределить эту сумму, например, поквартально.
Как уменьшить авансы/налог на 1%-й допвзнос за 2024 г. при УСН «доходы»
Предприниматель на «доходной» упрощенке без работников в I квартале 2024 г. вместе с фиксированными взносами за 2024 г. (49 500 руб.) перечислил в составе ЕНП и дополнительный взнос на ОПС за 2024 г. — 1% с доходов, превышающих в I квартале 2024 г. 300 000 руб. Можно ли аванс за I квартал 2024 г. уменьшить на 1%-е взносы, не дожидаясь срока их уплаты — 01.07.2025, как это было в 2023 г.?
— Для 1%-х допвзносов за 2023 г. было сделано исключение. Их разрешили учитывать как в 2023 г., так и в 2024 г. Поскольку некоторые налогоплательщики еще до внесения изменений в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ успели уплатить такие взносы и уменьшить на них авансовые платежи за 2023 г.
Важно: если на эти страховые взносы были уменьшены авансовые платежи и УСН-налог за 2023 г., то уменьшить авансы и УСН-налог за 2024 г. на них уже не получитсяПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.
Что касается 1%-х допвзносов за 2024 г., то, как вы верно отметили, срок их уплаты — 01.07.2025. И поскольку применительно к терминологии действующей редакции п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ эти взносы подлежат уплате в 2025 г., то и уменьшить на них «упрощенный» налог можно только начиная с I квартала 2025 г. Такая трактовка, на наш взгляд, полностью соответствует НК. Правда, никаких разъяснений на этот счет Минфин и ФНС пока не давали.
Мы попросили специалиста Минфина ответить на вопрос, возможно ли уменьшить авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2024 г. на досрочно уплаченные 1%-е взносы за 2024 г.
Учет допвзносов в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. за 2024 г.
| | ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
В связи с этим на сумму страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2024 г., подлежащих уплате в 2025 г., уменьшается сумма налога в 2025 г.
В каком периоде учесть уплаченные в 2024 г. фиксированные взносы за 2023 г. при УСН «доходы минус расходы»
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Работников нет. Фиксированные взносы за 2023 г. в сумме 45 842 руб. заплатил 09.01.2024. В каком периоде принять их в расходы?
— Фиксированные взносы, которые были уплачены в текущем году, при УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают УСН-налог (авансовые платежи) в составе расходов текущего годаподп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. То есть если вы уплатили фиксированные страховые взносы 09.01.2024 (и эту сумму налоговая списала с ЕНС именно в счет уплаты взносов, а не в счет погашения какой-либо иной задолженности), то и включить их в «упрощенные» расходы вы должны в 2024 г. Поскольку взносы уплачены в I квартале, вы вправе уменьшить на них аванс за I квартал.
