Снова об 1%-х взносах ИП на «расходной» УСН

История вопроса: взгляд контролеров и судей

По общему правилу те ИП, чей доход за год превысил 300 тыс. руб., должны платить дополнительные взносы за себя в размере 1% от суммы превышенияподп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. Причем плательщики НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на расходы, а упрощенцы — нетподп. 1, 3 п. 9 ст. 430 НК РФ. Вспомним, как так получилось.

Сначала появилось Постановление КС, благодаря которому считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы, смогли ИП на общем режимеп. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П.

Затем вышли в свет Определения ВС, подтвердившие правомерность аналогичного подхода применительно к «доходно-расходным» упрощенцамсм., например, Определения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872. Но рассмотренные в судах споры относились к периодам до 2017 г., за которые предпринимателями уже были уплачены страховые взносы. Это привело к тому, что упрощенцы стали обращаться в ПФР за возвратом переплаченных сумм, а в случае отказа — в суды и, кстати, выигрывали деласм., например, Решения АС Ярославской области от 24.03.2017 № А82-965/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Калмыкия от 19.06.2017 № А22-1554/2016 (Внимание! PDF-формат).

Более того, в январе 2018 г. вышел в свет Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, направленный ФНС для использования в работеПисьмо ФНС от 18.01.2018 № СА-4-7/756@. В п. 14 Обзора приводился судебный акт, в соответствии с которым ИП на УСН также должны считать 1%-е взносы от суммы доходов, уменьшенных на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФОпределение ВС от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359. А далее ФНС от себя указала, что выводы по этому делу (касающиеся начисления взносов в соответствии с требованиями Закона № 212-ФЗ) актуальны и при расчете взносов по нормам НК РФ.

Конечно, это натолкнуло многих ИП-упрощенцев на мысль, что по итогам 2017 г. они будут вправе исчислять 1%-е взносы с разницы между доходами и расходами. Однако с этим не согласился Минфин.

Мнения Минфина и ВС

Уже в феврале 2018 г. Минфин выпускает первое Письмо, где сообщает, что расходы для целей расчета взносов упрощенцы учитывать не вправе. А вычет суммы расходов предусмотрен в НК только для ИП на общем режимеПисьмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. В последующих Письмах ведомство также акцентировало внимание на том, что порядки уплаты взносов для ИП на общем режиме и для ИП на УСН не тождественны. И что НК прямо указывает предпринимателям на упрощенке определять доходы только в соответствии со ст. 346.15 НК РФПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28255, от 25.04.2018 № 03-15-05/28257.

В другом разъяснении Минфин сказал, что статьи НК, устанавливающие порядок расчета взносов, не увязывают его с объектом налогообложения ИП на УСН. А для изменения действующего подхода необходимо внести поправки в НК РФПисьмо Минфина от 30.05.2018 № 03-15-05/36760. В общей сложности за последние полгода ведомство выпустило более двух десятков писем на эту тему, однозначно обозначив свою позицию.

Но нашелся предприниматель, который решил признать недействующим одно из писем МинфинаПисьмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, поскольку оно «не соответствует действительному смыслу разъясняемых нормативных положений» и «носит дискриминационный характер» по отношению к ИП на УСН по сравнению с ИП на ОСН. Суд с этим не согласился.

В Решении ВС указано, что позиция ведомства не изменяет и не дополняет законодательство о налогах и сборах. НК действительно не содержит отсылки на то, что ИП на упрощенке вправе определять базу для целей расчета взносов с учетом расходов. Как следствие, Минфин только воспроизвел содержание норм Кодекса и дал разъяснения в соответствии с их буквальным толкованием. Поэтому, выпустив такое Письмо, нарушить права предпринимателя ведомство не моглоРешение ВС от 08.06.2018 № АКПИ18-273.

* * *

Но отчаиваться не стоит. Во-первых, комментируемое Решение ВС еще может быть обжаловано. Во-вторых, правоприменительная практика судов может пойти по другому пути. А значит, пространство для маневра у предпринимателей остается. То есть нельзя утверждать, что после такого Решения ВС все споры ИП на УСН по этому вопросу будут точно в пользу налоговиков.

Вместе с тем в целях минимизации рисков предпринимателям лучше уплатить взносы со всего дохода, а споры с налоговой перенести на этап возврата излишне уплаченных сумм.