Взносы ИП за себя при закрытии бизнеса

Придется ли пересчитывать налог, если уменьшили его на «лишние» взносы

По новым правилам ИП может уменьшить налог при УСН с объектом «доходы» или стоимость патента на взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде, даже если фактически они еще не уплаченып. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Применительно к 1%-м взносам за 2023 г. это работает так: на эти взносы (также независимо от их фактической уплаты) можно уменьшить налог как за 2023 г., так и за 2024 г., по своему выбору, полностью или же частично, распределив эти взносы между налоговыми периодамиПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. Плательщикам предоставлена такая свобода из-за того, что поправки вступили в силу в середине года.

Многие ИП воспользовались новым порядком и уменьшили налог на взносы, которые они еще не уплатили. Особенно такая возможность обрадовала ИП, которые ведут дело в одиночку (они могут уменьшить налог на взносы до нуля, без учета 50%-го ограничения) и бизнес которых испытывает сейчас трудности.

Но что, если ИП уменьшил налог при УСН или патент на всю сумму взносов, а до конца года ему все-таки пришлось закрыться? Как тогда рассчитать взносы при закрытии ИП и как учесть их при расчете налоговых обязательств?

В случае когда ИП перестает вести деятельность до конца расчетного года, сумма фиксированных взносов, подлежащая уплате, определяется пропорционально времени, отработанному в течение этого года. Взносы исчисляются за период по дату внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности ИП включительноп. 5 ст. 430 НК РФ. И если ИП, руководствуясь новыми правилами, уменьшил УСН-авансы или «патентный» налог на всю сумму еще не уплаченных фиксированных взносов за 2023 г., то есть на 45 842 руб., то получается, что вычет части взносов неправомерен. Приведем пример.

Налоговики будут ориентироваться на данные из декларации, поэтому подавать в такой ситуации корректирующее уведомление, чтобы цифры в декларации и в уведомлении совпали, не нужно.

Получится, что аванс за 9 месяцев ИП в нашем примере недоплатил. На разницу могут начислить пени (в 2023 г. пени не начислят, если на ЕНС была переплата, покрывающая сумму недоимки)п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500.

Если ИП верно исчислит налог в декларации, то штрафа не будет. Если же он не скорректирует сумму взносов, принятую к уменьшению, это сделают налоговики по результатам камеральной проверки. И тогда уже возможен штраф за неуплату (неполную уплату) налогап. 1 ст. 122 НК РФ.

Сроки уплаты взносов за себя при закрытии бизнеса

Уплатить взносы нужно не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органеп. 5 ст. 432 НК РФ. Скажем, если ИП снялся с учета 13.11.2023, взносы нужно было заплатить не позднее 28.11.2023.

Иногда «закрывающиеся» бизнесмены считают, что уплатить в 15-днев­ный срок нужно только фиксированные взносы. А дополнительные 1%-е взносы на ОПС можно заплатить в обычный срок — не позднее 1 июля следующего года. Но это не так. В норме о сроках уплаты взносов при прекращении деятельности никакой особой оговорки для 1%-х взносов нет. Значит, уплатить их за текущий год нужно в тот же срок, что и фиксированные.

А вот за прошедший год 1%-е взносы можно заплатить как обычно. Например, ИП «закроется» в марте 2024 г. В этом случае взносы за 2024 г. (как фиксированные, так и 1%-е, если доходы ИП с начала года до момента прекращения бизнеса превысят 300 000 руб.) он должен будет заплатить в 15-днев­ный срок. А срок уплаты 1%-х взносов за 2023 г. — 01.07.2024.

Напомним, 1%-е взносы платят все ИП, доход которых за расчетный год превысил 300 000 руб. База для расчета 1%-х взносов совпадает с налоговой базой ИП по применяемому им режиму налогообложения (за минусом 300 000 руб.). Максимальный размер взносов за 2023 г. — 257 061 руб.подп. 2 п. 1.2, п. 9 ст. 430 НК РФ А вот то, что человек «закрыл» ИП до конца календарного года, на размер 1%-х взносов в общем случае никак не влияет: в отличие от фиксированных взносов, 1%-е зависят только от размера дохода, а не от времени ведения бизнеса в течение года.

Исключение — 1%-е взносы у ИП на ПСН. Ведь для целей расчета базы по взносам у них принимается не реальный, а потенциальный доход по полученному патенту. При досрочном прекращении деятельности налоговый период по ПСН сокращается, а значит, уменьшается и база для расчета «патентного» налога, и база по страховым взносам ИПподп. 5 п. 9 ст. 430, п. 1 ст. 346.51 НК РФ.

Как правильно уменьшить налог на взносы с учетом сроков их уплаты

По НК крайний срок уплаты взносов находится за рамками периода, когда человек являлся ИПп. 5 ст. 432 НК РФ. Получается, что заплатить взносы уже после утраты статуса ИП — это законно. Тем не менее раньше Минфин разъяснял, что на взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, нельзя уменьшить налог при УСНПисьма Минфина от 27.10.2021 № 03-11-11/86919, от 27.08.2015 № 03-11-11/49540. Поэтому эксперты советовали уплатить взносы до дня исключения ИП из ЕГРИП, пусть даже приблизительную сумму. А уже после официального снятия с учета доплатить остаток или вернуть переплату, если заплатили больше. Но актуальны ли эти рекомендации в условиях ЕНП и ЕНС? На наш взгляд, нет.

Ведь если фактическая уплата взносов ИП за себя не важна для уменьшения на них налогов при УСН/ПСН, то и утрата статуса ИП ничего не меняет: налоговые обязательства могут быть определены на дату исключения ИП из ЕГРИП.

Косвенно подтверждает это и ПСН-новация, которая начнет действовать с 2024 г.: если по итогам года будет установлено, что ИП уменьшил «патентный» налог на взносы в сумме, превышающей сумму взносов, исчисленную за год прекращения предпринимательской деятельности, ИФНС пересчитает налог. Сделать это налоговики должны не позднее 2 лет со дня окончания срока действия патента, налог по которому был неправомерно уменьшенп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).

То есть по сути не запрещается уменьшить налог при ПСН на исчисленные взносы за себя, которые фактически будут уплачены уже после прекращения регистрации ИП, кроме «лишних» взносов, возникающих после пересчета с учетом даты прекращения деятельности.

Однако для упрощенки подобные правила пересчета вводить не стали. Вот что нам сказал об учете взносов на УСН специалист Минфина.

Что нужно учесть при уменьшении на «лишние» взносы стоимости патента

При прекращении деятельности ИП на ПСН выданный ему патент перестает действовать досрочно. Порядок пересчета «патентного» налога в случае «закрытия» ИП в НК не прописан. Тем не менее Минфин считает, что налог по патенту инспекция должна пересчитать по тем же правилам, что и при досрочном прекращении именно «патентной» деятельностип. 3 ст. 346.49, п. 1 ст. 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2019 № 03-11-09/13546. То есть платить налог придется за период со дня начала срока действия патента и до дня исключения ИП из ЕГРИП.

Так что уменьшение стоимости патента на «переплату» по взносам необязательно приведет к появлению недоимки, поскольку уменьшится и исчисленная сумма налога. Если вы все-таки уменьшили налог на лишнюю сумму взносов и хотите избавить себя от возможных проблем, можно, на наш взгляд, направить в ИФНС уточненное уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы, скорректировав значение строки 050 листа А. Строго говоря, подача уточненных уведомлений не предусмотрена нормами НК. Поэтому во избежание путаницы приложите письмо с пояснениями.

Отметим, что НК не устанавливает специальных сроков уплаты «патентного» налога при закрытии ИП. По общим правилам окончательный расчет с бюджетом за патент ИП производит не позднее окончания срока его действия. Вместе с тем при прекращении именно бизнеса на патенте доплатить налог надо не позднее 20 рабочих дней со дня снятия ИП с учета в качестве плательщика ПСН-налогаподп. 1—3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

На практике ИФНС отсчитывают 20-днев­ный срок и при прекращении деятельности ИП в целом, отталкиваясь от дня исключения ИП из ЕГРИП. И только после истечения этого срока считают недоплаченный ПСН-налог недоимкойсм., например, Решение Гусь-Хрустального горсуда Владимирской области от 20.03.2023 № 2а-274/2023. Но безопаснее все-таки уплатить налог не позднее даты исключения ИП из ЕГРИП.

Как учитываются взносы, если ИП «ликвидировался» в последних числах года

Допустим, ИП исключили из ЕГРИП в последние дни декабря. Сможет ли он учесть взносы при подсчете налога? Дело в том, что и для УСН, и для ПСН в НК прописано такое правило: взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок их уплаты приходится на первый рабочий день следующего годап. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Такая ситуация как раз будет иметь место в текущем году: 31 декабря — воскресенье, значит, заплатить фиксированные взносы за 2023 г. надо не позднее 09.01.2024. Но уменьшать эти взносы все равно будут налоги за периоды 2023 г. А что, если 15-днев­ный срок на уплату взносов, который отсчитывается со дня исключения ИП из госреестра, приходится не на первый рабочий день следующего года, а на более поздний?

Например, ИП исключен из ЕГРИП 28.12.2023. В таком случае крайний срок уплаты взносов для него не 09.01.2024, а 12.01.2024. ИП получает такую небольшую преференцию: вместо того, чтобы при закрытии уплатить взносы раньше обычного срока, он может уплатить их немного позже. Но сможет ли сворачивающий деятельность бизнесмен учесть такие взносы при расчете налогов за 2023 г.? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

* * *

Налог при «доходной» УСН/ПСН по-прежнему уменьшается на взносы по факту уплаты, если речь идет о погашенной задолженности по взносам за периоды до 2023 г. То есть, к примеру, на фиксированные и 1%-е взносы за 2022 г. нельзя уменьшить налог, если они фактически не уплачены. И если вы намереваетесь погасить такую задолженность, то лучше сделать это до исключения из ЕГРИП. Иначе, как и раньше, не исключена вероятность налогового спора.