13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправить

Часть платежа уточнить нельзя

К нам в редакцию обратилась организация, которая за октябрь ошибочно перечислила весь НДФЛ одним платежным поручением на КБК для доходов, облагаемых по ставке 13%, — 182 1 01 02010 01 1000 110. А нужно было на этот КБК перечислить только часть налога, а другую часть — на КБК для доходов, облагаемых по ставке 15%, — 182 1 01 02080 01 1000 110п. 1 ст. 224 НК РФ; Приказы Минфина от 07.12.2020 № 297н, от 12.10.2020 № 236н. Поскольку ИФНС ведет учет по НДФЛ по каждому КБК, то получилась переплата налога на КБК со ставкой 13% и недоимка на КБК со ставкой 15%.

Организация написала в ИФНС письмо, чтобы сделали уточнение платежа. Но ответа не получила. А по телефону инспектор ей сказал, что надо быстрее уплатить 15%-й налог на свой КБК и готовиться к штрафу и пеням. И фирма интересуется: правда ли это и как быть?

Вот что разъяснил нам специалист Минфина по поводу того, можно ли уточнить платеж по НДФЛ в такой ситуации.

Кстати, ФНС тоже считает, что нельзя уточнить часть суммы, указанной в платежке. А можно уточнить только платеж целикомПисьмо ФНС от 24.12.2019 № КЧ-4-8/26565.

Часть платежа можно зачесть

Отказывая в уточнении части платежа, ФНС говорит о возможности зачета суммы излишне уплаченного налогаПисьмо ФНС от 24.12.2019 № КЧ-4-8/26565. Однако здесь нужно иметь в виду вот что.

Во-первых, это разъяснение о зачете при невозможности провести уточнение платежа общее и не касается конкретно НДФЛ.

Во-вторых, последствия уточнения платежа и его зачета разные. Ведь при уточнении платежа датой уплаты налога считается дата его перечисления по платежке. Поэтому пени, начисленные со срока уплаты налога и до дня принятия решения об уточнении платежа, обнуляютсяп. 7 ст. 45 НК РФ. А вот при зачете дата уплаты налога — дата принятия инспекцией решения о зачете, поскольку в этот момент обязанность по уплате налога считается исполненной. В результате пени, начисленные со срока уплаты налога и до дня принятия решения, остаются. И по мнению ФНС, начисление пеней при зачете правомерноПисьмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853.

В-третьих, в нашем случае некорректно говорить о переплате НДФЛ, поскольку как таковой ее нет — сколько удержали из доходов работников, столько и перечислили в тот же бюджет. А переплата и недоимка по НДФЛ есть только на бумаге именно из-за специфики учета в инспекции расчетов с бюджетом у налогового агента по НДФЛ. То есть в карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ по КБК со ставкой 13% есть переплата, а в КРСБ по НДФЛ по КБК со ставкой 15% — недоимка. Но эти недоимка и переплата появятся только после того, как организация сдаст в ИФНС расчет 6-НДФЛ за 2021 г. и инспекция перенесет в КРСБ из расчета суммы удержанного и перечисленного налога. А до сдачи расчета все суммы числятся в КРСБ как уплаченные, недоимки по 15%-му НДФЛ нет. И если организация напишет в ИФНС заявление о зачете платежа по НДФЛ с одного КБК на другой, то налоговики могут и отказать, поскольку непонятно, что и куда зачитывать.

Тем не менее, когда невозможно уточнить платеж, нужно настаивать именно на зачете НДФЛ с одного КБК на другой. И аргументировать это тем, что если организация сама перечислит так называемую недоимку по ставке 15%, то это она сделает за свой счет. А уплата НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещена НКп. 9 ст. 226 НК РФ.

* * *

Напоследок скажем об ответственности. Поскольку НДФЛ организация удержала и перечислила в полной сумме и в установленный срок, штрафа по ст. 123 НК быть не должно. Но ИФНС может его начислить после сдачи расчета 6-НДФЛ. Ведь раз сделан зачет и есть пени (которые программа начисляет автоматически), значит, НДФЛ перечислен позже срока. В этом случае нужно настаивать на отмене штрафа и пеней. Аргументируйте это так: вы всю сумму НДФЛ перечислили в установленный срок и конкретный бюджет не пострадал из-за уплаты налога на один КБК вместо двух. Поэтому ни штрафа, ни пеней быть не должно. Но если ИФНС вынесет решение о начислении штрафа и пеней, есть смысл его обжаловать в вышестоящем органе и в суде. При этом в суде еще укажите, что в нормах НК нет запрета на уточнение части платежа. Об этом сказано только в Письме ФНС. Можно предположить, что в такой ситуации с большой долей вероятности суд отменит решение ИФНС.

Если не хотите спорить с налоговиками, можете избежать хотя бы штрафа. Для этого нужноп. 2 ст. 123, п. 2 ст. 230 НК РФ:

•вовремя сдать расчет 6-НДФЛ за 2021 г. — не позднее 1 марта 2022 г.;

•заполнить расчет 6-НДФЛ правильно. В нем не должно быть ошибок, приводящих к занижению суммы налога;

•уплатить пени за период со дня, следующего за сроком уплаты НДФЛ, и по день принятия ИФНС решения о зачете.