Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2023 г.

Содержание журнала № 17 за 2023 г.

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

С 2024 г. изменится принцип обложения НДФЛ доходов сотрудников, работающих дистанционно из-за границы. Работодателям при выплате зарплаты придется удерживать НДФЛ по ставке 13% (15%) независимо от налогового статуса этих работников. Еще вводится не облагаемый НДФЛ и взносами лимит для компенсации работодателем расходов удаленных сотрудников. А с 2025 г. заказчикам придется удерживать НДФЛ и с доходов ГПДшников, работающих за рубежом.

НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не только

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Как сейчас облагают доходы дистанционщиков и ГПДшников, работающих за рубежом

Прежде чем говорить о новшествах, напомним, как обстоят дела сейчас. По мнению Минфина и ФНС, в целях исчисления НДФЛ важноПисьма Минфина от 14.03.2023 № 03-04-06/21160, от 25.01.2023 № 03-04-05/5555; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@:

•где именно находится место работы дистанционного работника российской организации — в России или за границей. Это должно быть указано в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему. От этого зависит, к доходам от каких источников (РФ или нет) относятся выплачиваемые работникам доходы;

•каков налоговый статус работника — резидент РФ или нерезидент. От этого зависит ставка, по которой работодатель должен исчислить НДФЛ. Статус надо определять на каждую дату выплаты дохода работнику. Но окончательный статус определяют на 31 декабря календарного года.

КТО И КАК ПЛАТИТ НДФЛ С ЗАРПЛАТЫ УДАЛЕНЩИКА ПРИ РАБОТЕ ЗА ГРАНИЦЕЙ

Место работы по договору (допсоглашению)	Доход от каких источников	Ставка НДФЛ	Кто платит НДФЛ
Резидент РФ (находился в России 183 календарных дня в году и более)
В России	От источников в РФ	•13% с доходов за год в пределах 5 млн руб.; •15% с части доходов, превышающей за год 5 млн руб.	Работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет
В другой стране	От источников за пределами РФ		Работник по окончании года должен сам подать 3-НДФЛ и уплатить налог. Работодатель по таким доходам не является НДФЛ-агентом
Нерезидент РФ (находился в России менее 183 календарных дней в году)
В России	От источников в РФ	30% со всех доходов за год	Работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет
В другой стране	От источников за пределами РФ	Доходы НДФЛ не облагаются