Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.
Содержание журнала № 16 за 2015 г.Экспортные разделы НДС-декларации
В обновленной НДС-деклараци
Посмотрим, как заполнить разделы 4 и 6 экспортерам в различных ситуациях. Корректировки экспортной базы и их отражение в НДС-декларации сейчас рассматривать не будем: этому мы посвятим отдельную статью в следующих номерах
СИТУАЦИЯ 1. Экспортированы товары, по которым ранее был принят к вычету входной НДС
Как только вы отгрузили товары на экспорт, надо проверить, не был ли ранее по ним принят к вычету входной НДС — к примеру, такое могло быть, если изначально вы не планировали экспортировать купленные товары. Если такой вычет был заявлен, то его нужно восстановит
- <или>на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку
НДСп. 1 ст. 165 НК РФ; - <или>на дату отгрузки товаров на экспорт, если в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта нужные документы полностью не собран
ыподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
А пока товар только экспортирован, права на вычет входного налога у вас нет. Обратите внимание, восстановление такого вычета надо отразить в НДС-декларации за квартал, в котором отгружены товары на экспорт и оформлена таможенная декларация (в периоде отгрузки — если товар экспортируется в страны
Экспортную поставку не нужно отражать в декларации за квартал отгрузки, если нулевая ставка еще не подтверждена. Дальнейшее заполнение НДС-декларации в связи с экспортными отгрузками надо делать уже либо после сбора документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, либо после истечения отпущенного для этого
Не забудьте при экспортной отгрузке составить счет-фактуру с нулевой суммой НДС в двух экземплярах: один для себя, второй — для зарубежного покупателя. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней со дня реализаци
СИТУАЦИЯ 2. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в срок
Если вы успели собрать все документы, перечисленные в НК для подтверждения нулевой ставки, до истечения 180 дней с даты экспорта товаров, то вам надо заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали полный комплект документо
При заполнении раздела 4 прежде всего нужно определить коды для ваших операций — выбираете их в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. К примеру, для экспортной отгрузки товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%, предусмотрен код 1011410 (код 1010421 — если они экспортированы в страны ЕАЭС). А для экспортированных товаров, облагаемых обычно по ставке 10%, предусмотрен код 1011412 (код 1010422 — при экспорте в страны ЕАЭС). Если товары экспортированы взаимозависимым лицам или резидентам офшорных зон, то коды будут другие.
Проверить, относится ли государство к офшорному, можно, изучив Перечень, утвержденный Минфино
Все операции, относящиеся к одному коду, нужно суммировать и показать в отдельных строках
- общая сумма налоговой базы будет указана в строке 020. Разумеется, это должна быть рублевая сумма. Экспортная выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли для целей НДС исключительно по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузк
ип. 3 ст. 153 НК РФ. Причем даже в том случае, если ранее под поставку товара на экспорт была получена предоплата; - общая сумма НДС-вычетов пойдет в строку 030.
Для наглядности далее мы используем следующий пример. Организация отгрузила на экспорт две партии товара:
1) по первой партии документы, подтверждающие экспортную ставку, собраны до истечения 180 дней:
- сумма экспортной выручки, пересчитанная в рубли по курсу на дату отгрузки, составила 1 000 000 руб.;
- сумма входного НДС по операциям, связанным с продажей первой партии товара, составляет 87 000 руб. Однако по итогам квартала, в котором собраны все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, организация может подтвердить лишь 85 000 руб. вычетов входного НДС — не хватает счетов-фактур по услугам для вычета 2000 руб. налога. Эти документы поступили в организацию с опозданием;
2) по второй партии товара документы, подтверждающие право на нулевую ставку, собраны после истечения
- сумма экспортной выручки составила 500 000 руб.;
- сумма входного НДС — 40 000 руб. Часть подтверждающих документов, необходимых для вычета входного НДС в сумме 10 000 руб., получена от поставщиков с опозданием. Поэтому в период подтверждения права на экспортную ставку организация может заявить только вычет входного НДС в сумме 30 000 руб.
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
Код операции | 010 | 1 0 1 1 4 1 0 |
Налоговая база | 020 | 1 0 0 0 0 0 0 |
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | 030 | 8 5 0 0 0 |
В разделе 4 предусмотрены четыре блока строк
Заполнив по каждому коду операций строки
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 | 120 | 8 5 0 0 0 |
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если в разделе 4 декларации по НДС отражена экспортная операция, то соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету, подлежат также отражению в разделе 8 декларации. Ведь он заполняется на основании данных из книги покупок в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172
НК РФразд. XIII Порядка. А счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычетыпп. 2, 23(2) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, то есть на момент определения налоговой базы по экспортным операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ.Счет-фактура, выставленный иностранному покупателю, регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортным операциям, то есть в квартале, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность нулевой ставки НДС. Данные из книги продаж подлежат отражению и в разделе 9 декларации по
НДСразд. X Порядка”.
СИТУАЦИЯ 3. 180 дней прошли, а экспортные документы не собраны
Если по прошествии 180 календарных дней вы еще не собрали полный комплект документов, который подтверждает право на применение нулевой ставки НДС, то нужно:
- исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 10% или 18% (это зависит от вида экспортированного товар
а)п. 9 ст. 165 НК РФ; - выписать в одном экземпляре счет-фактуру на экспортную отгрузку с выделенной суммой НДС;
- зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к
нейп. 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 — эти данные будут впоследствии отражены в приложении 1 к разделу 9 уточненной НДС-декларации; - заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал отгрузки товара на экспорт и представить эту уточненку в инспекци
юст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка; - вычеты входного НДС по экспортной отгрузке надо отразить в дополнительном листе к книге покупок того квартала, в котором был отгружен товар, — эти данные перейдут в приложение 1 к разделу 8 уточненной НДС-декларации.
Инспекторы могут начислить вам пени из расчета, что НДС с экспортной отгрузки вы должны были уплатить в обычном порядке (в срок, предусмотренный для уплаты налога по декларации, которую вы уточняете). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, поскольку обязанность уплатить НДС возникает только на
Обратите внимание, уточненную НДС-декларацию с 2015 г. надо представлять обязательно в электронном
- дополнить уточненную декларацию разделом 6;
- в разделе 1 пересчитать суммы налога с учетом нового раздела 6;
- ранее представленные разделы
2— 5 и 7 нужно перенести в уточненку без изменений; - разделы
8— 12 можно оставить без изменений, то есть повторить их в том виде, в котором они были в первоначальной декларации. Однако проще в разделах8— 12:
— поставить в строке 001 «признак актуальности ранее представленных сведений» код «1» — это будет означать, что ранее представленные в соответствующем разделе данные актуальны и достоверны;
— в других строках разделов
- заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9 — ведь в них отражаются данные дополнительных листов к книге покупок и продаж, при этом в строке 001 надо указать
код «0»пп. 46.2, 48.2 Порядка.
Срок для представления уточненных деклараций НК не установлен. Главное — заплатить вовремя налог.
При заполнении раздела 6 обратите внимание на то, что сейчас в нем содержится два одинаковых блока со строками
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
Код операции | 010 | 1 0 1 1 4 1 0 |
Налоговая база | 020 | 5 0 0 0 0 0 |
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации | 030 | 9 0 0 0 0 |
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена | 040 | 3 0 0 0 0 |
Строки 050 и 060 заполняются только на первом листе раздела 6.
Итого суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации | 050 | 9 0 0 0 0 |
Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена | 060 | 3 0 0 0 0 |
Также на первом листе раздела 6 надо заполнить строку 160 или 170.
Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 6 | 160 | 6 0 0 0 0 |
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 6 | 170 | |
Показатели строк
СИТУАЦИЯ 4. Документы собраны позже 180-дневного срока
Если вы не уложились в отведенный НК срок, заполнили уточненную декларацию и отразили экспортные операции в разделе 6 и уплатили в бюджет НДС, как в ситуации 3, на этом экспортная НДС-тема не заканчивается. Впоследствии, когда вы соберете полный комплект документов, который подтверждает право на нулевую ставку НДС, нужно заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали все необходимые документы. Тем самым вы фактически получите право на возврат из бюджета НДС, исчисленного ранее с экспортной выручки.
Счет-фактуру, составленный в одном экземпляре при неподтверждении ставки 0% и зарегистрированный в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупо
В разделе 4, помимо строк
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
Код операции | 010 | 1 0 1 1 4 1 0 |
Налоговая база | 020 | 5 0 0 0 0 0 |
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | 030 | 3 0 0 0 0 |
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена | 040 | 9 0 0 0 0 |
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению | 050 | 3 0 0 0 0 |
Далее на первом листе раздела 4 надо заполнить либо строку 120, либо строк
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 | 120 | 9 0 0 0 0 |
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4 | 120 | |
НДС-декларацию нужно представить в инспекцию в электронном виде до
***
В следующей статье мы расскажем, как заявить в декларации запоздавшие экспортные вычеты.