Отметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставит

Изменения-2023, касающиеся НДС, уплачиваемого при ввозе товаров из ЕАЭС

Срок уплаты ввозного (импортного) НДС прежний — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли товары к бухучетуп. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Но с 2023 г. импортный НДС входит в состав ЕНП. Из-за этого изменились условия, когда он считается уплаченным в бюджет. Это влияет и на ваше право на вычет импортного НДС, и на проставление ИФНС отметки об уплате налога на вашем заявлении о ввозе. Поэтому надо учесть три новые особенности.

Особенность 1. Импортный НДС признается уплаченным в бюджет по новым правилам

Чтобы инспекция направила деньги в счет уплаты импортного НДС, мало подать в банк платежку и иметь деньги на расчетном счете. Надо учесть ряд моментов:

•во-первых, деньги в счет уплаты импортного НДС сначала попадут на ваш единый налоговый счет в качестве ЕНП. И в итоге их на ЕНС должно быть достаточно для того, чтобы инспекция направила нужную сумму в бюджет в качестве НДС;

•во-вторых, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли товары к бухучету, вы должны подать в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам. Вместе с ней надо направить заявление о ввозе товаров, а также пакет подтверждающих документовп. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). По такой декларации, но не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (за месяцем принятия товара к учету), инспекция отразит на ЕНС увеличение совокупной обязанности по ЕНП.

При таких условиях ваша обязанность по уплате импортного НДС будет считаться исполненной в срок уплаты, установленный Договором о ЕАЭС (то есть тоже не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем), при выполнении двух указанных условий: на ЕНС достаточно денег, вовремя подана декларацияподп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@. Так, даже если перечислить деньги на ЕНС, к примеру, 2-го числа месяца, следующего за отчетным, импортный (ввозной) НДС не будет считаться уплаченным на эту дату. Он будет считаться уплаченным только 20-го числа (если это рабочий день).

Особенность 2. Есть риск, что деньги пойдут на погашение других ваших долгов

Если к сроку уплаты на вашем ЕНС висела недоимка по какому-либо налогу, входящему в состав ЕНП, то уплаченные деньги (которые вы предполагали направить на уплату импортного НДС) пойдут прежде всего на погашение такой недоимкип. 8 ст. 45 НК РФ. И импортный НДС будет считаться неуплаченным/частично неуплаченнымПисьмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@.

А в этом случае у вас не будет права на вычет всей суммы импортного НДС. Оно появится только после пополнения ЕНС на достаточную сумму и получения соответствующей отметки ИФНС на заявлении о ввозеПисьмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180.

Особенность 3. Сдвинулись сроки проставления отметок ИФНС об уплате импортного НДС на заявлении о ввозе

Предположим, у вас на ЕНС достаточно денег для уплаты всех ваших требуемых платежей, в том числе и импортного НДС, и вы вовремя сдали декларацию по косвенным налогам вместе с заявлением и другими требуемыми документами. Тогда ваша инспекция должна в течение 10 рабочих дней рассмотреть представленные документы и, если все хорошо, подтвердить уплату импортного НДС. На бумажном варианте заявления в разделе 2 ИФНС сделает отметку об уплате налога и вернет вам три бумажных экземпляра заявления:

•отметка на своем, первом экземпляре вам потребуется для подтверждения вычета импортного НДС (при соблюдении прочих стандартных условий для вычета налога)Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180;

•два других экземпляра надо передать своему зарубежному поставщику. Это нужно ему для подтверждения нулевой ставки НДС.

Но если декларацию за апрель 2023 г. с приложенными документами и заявлением о ввозе вы подали и налог перечислили, к примеру, 2 мая, то не рассчитывайте на то, что через 10 рабочих дней инспекция вернет вам заявление с подтвержденной уплатой импортного НДС.

ФНС разъяснила, что если 10-днев­ный срок, отведенный на проверку, истек до 20-го числа, то инспекция должна уведомить вас о возможности проставления отметки об уплате налога только после того, как наступит срок такой уплатыПисьмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@.

Срок уплаты ввозного НДС за апрель 2023 г. — 20 мая 2023 г. Он приходится на субботу и, следовательно, переносится на 22 маяп. 7 ст. 6.1 НК РФ. То есть только 22 мая деньги с вашего ЕНС будут направлены в бюджет на нужный КБК и только с этой даты ваш импортный НДС будет считаться уплаченным. Несмотря на то, что деньги имелись на вашем ЕНС в достаточном количестве со 2 мая.

В таком случае отметку о подтверждении уплаты импортного НДС (либо об отказе в ее проставлении) инспекция должна сделать не позднее следующего дня после наступления срока уплаты. В нашем примере это 23 мая (если ИФНС поспешит, то сделает отметку 22 мая). Вот такая вот «оптимизация».

Отказать в проставлении отметки по причине истечения 10-днев­ного срока для проверки заявления о ввозе до наступления срока уплаты импортного НДС налоговики не вправеПисьмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@.

Хорошо хоть, что из-за увеличения срока для проставления отметок не сдвигается на следующий квартал ваше право на вычет импортного НДС. Такое право возникает в квартале, в котором получена отметка на заявлении (при соблюдении иных условий). Так что, получите вы эту отметку 2-го или 22-го числа того же месяца, значения не имеет.

* * *

Предупредите ваших поставщиков из ЕАЭС о том, что заявления с отметками налоговой службы вы сможете передать им не ранее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.