Деньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?

Какие денежные поступления от контрагентов включаются в НДС-базу

В общем случае налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ или услуг (далее будем называть все это товарами) либо, если товары оплачены раньше их отгрузки, сумма полученной предоплаты. В обоих случаях источником формирования НДС-базы является договорная цена товаровп. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ.

Вместе с тем, если вы получаете от контрагента деньги, выплаченные сверх цены договора, но при этом связанные с оплатой реализованных вами товаров, их тоже нужно включить в налоговую базу по НДС. Речь в таких ситуациях идет о дополнительных выплатах, которые, не являясь непосредственно оплатой товаров, все же с ней связаны. Связь эта зачастую не прямая и не всегда очевидная. Но если она есть, с поступлений надо исчислить НДС в момент их полученияп. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-07-11/6186.

Например, поставщик, который привлек перевозчика для доставки товаров покупателю, получает от покупателя возмещение своих расходов на доставку сверх цены договора. В такой ситуации возмещение не включается в договорную цену товаров, но, поскольку оно связано с их оплатой, его нужно обложить НДС. Мы писали об этом ранее на страницах нашего журнала (см. , 2022, № 19).

Кроме того, поступления считаются связанными с оплатой товаров, если исходя из условий договора ониПисьма Минфина от 31.01.2024 № 03-07-11/7529, от 12.08.2022 № 03-07-11/78840:

•относятся к элементу ценообразования. Например, посредник получает от комитента (принципала, поверенного) поощрительную выплату за совершение сделки на определенных условиях. Такая выплата признается дополнительным вознаграждением посредника за оказанные услуги, поэтому он должен включить ее в НДС-базуПисьма Минфина от 16.03.2018 № 03-07-11/16393, от 24.01.2017 № 03-07-11/3075;

•являются компенсацией недополученной выручки от реализации. Например, если комитент (принципал, доверитель) получает от посредника доплату за реализацию его товара со скидкой, сумму доплаты ему нужно обложить НДСПисьмо Минфина от 16.12.2022 № 03-07-11/122611.

Если же вы получаете суммы, не связанные с оплатой реализованных вами товаров, включать их в налоговую базу не нужно. Например, в общем случае не облагается НДС страховое возмещение, полученное от страховой компании в связи с наступлением страхового случая. Страховые выплаты могут облагаться НДС, но в исключительных случаях, установленных НК РФподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905.

Как правило, не надо облагать полученные выплаты НДС в ситуациях, когда вы являетесь стороной договора, приобретающей товары: покупателем или заказчиком. Поскольку в рамках этого договора вы ничего не реализуете, получаемые суммы не могут признаваться связанными с реализацией. Но это не всегда работает именно так. Договоры бывают разные, и нужно учитывать их условия в каждой конкретной ситуации.

НДС-обложение сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)

При налогообложении выплат, связанных с оплатой реализованных товаров, нужно учитывать следующие особенности.

Особенность 1. Поступления не включаются в налоговую базу, если связаны с товарами, которые освобождены от обложения НДС или местом реализации которых не является Россиястатьи 147, 148, 149, п. 2 ст. 162 НК РФ.