Учет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС

Определяемся с вводными условиями

Рассмотрим такую ситуацию. Получена субсидия из бюджета на компенсацию расходов на выполнение НИОКР, которые дали положительный результат, не требующий правовой охраны. Он учитывается в бухучете как нематериальный актив (НМА).

Стоимость выполненных НИОКР (рассматриваем стадию разработок) — 1 260 000 руб. (НДС не облагается). В феврале завершены работы, подписан акт приемки-сдачи, организация рассчиталась с исполнителем. Признан НМА в производственных целях. Амортизация по НМА начисляется линейным способом начиная с марта.

Для целей бухучета срок полезного использования НМА установлен как 3 года (36 месяцев), ликвидационная стоимость — 0 руб.

В мае организации выделена субсидия в размере понесенных затрат (подписано соглашение о ее предоставлении). Деньги поступили в июне.

Алгоритм учета полученной субсидии

Шаг 1. НДС-учет. Субсидия, полученная на возмещение расходов, не облагается НДС, так же как и субсидия, полученная на финансовое обеспечение (авансирование) предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, ОС, НМА)Письмо Минфина от 20.10.2023 № 03-07-11/99947; п. 32 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019).

При этом входной НДС к вычету принимать нельзя, а если ранее он был принят к вычету, то его надо восстановить, если субсидия выдана с НДС (или ничего о нем не сказано).

В нашем примере НИОКР не облагаются НДС. И полученная субсидия тоже не облагается этим налогом. Поэтому при получении субсидии не будет проводок по исчислению НДС.

Шаг 2. Учет для налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли результат работ не является НМА, поскольку не является объектом правовой охраны (исключительным правом)п. 3 ст. 257 НК РФ. Как видим, правила бухгалтерского и налогового учета здесь разные.

В периоде завершения НИОКР и подписания акта учитываем расходы, связанные с производством и реализацией: прямые или косвенные. Предположим, что они в конкретной ситуации косвенныеподп. 5 п. 2, п. 4 ст. 262, подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование НИОКР, не освобождены от налога на прибыль по ст. 251 НК РФ. Их надо включить во внереализационные доходы по правилам п. 4.1 ст. 271 НК РФп. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 04.07.2016 № 07-01-09/38825.

Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисленияабз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Обратите внимание: то, что результаты НИОКР являются НМА в бухучете, не дает права растягивать признание субсидии в налоговых расходах. При решении налоговых задач в данном случае мы смотрим только на налоговый учет.

Шаг 3. Составляем схему проводок в бухучете. Завершенные капитальные вложения (стадии разработок) считаются в бухучете НМА и формируют его первоначальную стоимостьп. 18 ФСБУ 26/2020; п. 13 ФСБУ 14/2022. По НМА начисляется амортизацияп. 32 ФСБУ 14/2022.

Так, сумма амортизации за март — 35 000 руб. ((1 260 000 руб. – 0 руб.) / 36 мес.). За апрель и последующие месяцы сумма амортизации будет такая же.

Субсидия получена для компенсации расходов по НИОКР, в результате которых признан НМА. Следовательно, она учитывается в бухучете как средства, полученные на финансирование капитальных затратп. 4 ПБУ 13/2000.

Соглашение о предоставлении субсидии подписано и условия ее предоставления выполнены раньше, чем получены деньги. Следовательно, субсидия отражается в бухучете изначально как возникновение целевого финансирования и возникновение задолженности по немуп. 7 ПБУ 13/2000. При получении денег задолженность погашается.

Проводки могут быть следующие.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
В месяце завершения НИОКР и подписания акта (в феврале)
Отражены затраты на НИОКР, выполненные сторонней организацией	08	60	1 260 000
Принят к учету НМА	04	08	1 260 000
Оплачены НИОКР	60	51	1 260 000
Во 2-м и 3-м месяце использования НМА (в марте и апреле)
Начислена амортизация	26	05	35 000
В месяце подписания соглашения о субсидии (в мае)
Отражена сумма выделенной субсидии	76	86	1 260 000
Часть субсидии в размере учтенных до мая расходов (амортизации НМА) признана прочим доходом (35 000 руб. х 2 мес.)	86	91-1	70 000
Оставшаяся часть субсидии включена в состав доходов будущих периодов (1 260 000 руб. – 70 000 руб.)	86	98-2	1 190 000
Начислена амортизация за текущий месяц (май)	26	05	35 000
Признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной за текущий месяц	98-2	91-1	35 000
В месяце получения субсидии (в июне)
Получена субсидия на компенсацию расходов на НИОКР	51	76	1 260 000
В июне и далее ежемесячно до окончания начисления амортизации НМА
Начислена амортизация	26	05	35 000
Признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной за текущий месяц	98-2	91-1	35 000

* * *

Итак, в каждом из учетов (в бухучете, НДС-учете и учете для целей налога на прибыль) есть несколько вариантов учета полученных субсидий. Чтобы не допустить ошибок, надо четко соотносить их с условиями именно вашей субсидии.

Отметим, что об учете зарплатных субсидий из СФР в 2024 г. мы уже рассказывали в , 2024, № 10.