Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2021 г.
, 2021, № 12 мы разобрались с основами системы прослеживаемости импортных товаров, участие в которой станет обязательным с 1 июля 2021 г. Теперь предлагаем изучить базовые схемы, которыми надо руководствоваться продавцу и покупателю при приобретении, продаже либо использовании импортных товаров, подлежащих прослеживаемости.Схемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами
Импорт прослеживаемого товара в Россию
В основе механизма прослеживаемости товаров лежит привязка (исключительно документальная — через электронный счет-фактуру или УПД) конкретной партии товара к регистрационному номеру партии товара (РНПТ). То есть движение товара от одного лица к другому должно сопровождаться передачей информации об РНПТ этого товара. Каких-либо физических носителей информации о таком РНПТ нет.
При импорте товаров в Россию надо обеспечить присвоение им РНПТ. Это задача самого импортера.
Причем выполнять требования по обеспечению прослеживаемости товара придется даже в том случае, если импортер сам не является НДС-плательщиком (к ним мы приравниваем и тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ).
Внимание
Плательщикам НДС начиная с отчетности за III квартал 2021 г. надо сдавать НДС-декларацию по новой форме. В нее добавлены необходимые строки и поля для отражения информации о прослеживаемости товаровПриказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.
Порядок действий импортера зависит от того, из какой страны он ввозит прослеживаемый товар: из страны, входящей в состав ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия), или из другой страны (условно будем называть «из дальнего зарубежья»). А вот то, в какой конкретно стране изготовлен ввозимый товар, значения не имеет. К примеру, из ЕАЭС ввозится товар, страна происхождения которого Турция или Испания. Порядок действий в рамках системы прослеживаемости товаров будет точно такой же, как и при ввозе из ЕАЭС белорусского или казахстанского товара. И напротив, представим иную ситуацию: организация ввозит из Турции товар, произведенный в Казахстане, — в этом случае действовать надо по схеме «для стран дальнего зарубежья».
Начиная с 01.07.2021 в рамках системы прослеживаемости товаров импортер должен следовать следующей схеме.
Комментарий
1 Данное уведомление надо подавать в ИФНС независимо от других НДС-документов. Напомним, что по общему правилу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, надо уплатить НДС в свою ИФНС. В тот же срок надо представить в инспекцию:
•декларацию по косвенным налогам;
•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией...»;
•документы о товаре и уплате НДСпп. 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
2 В этом случае РНПТ формируется из двух составляющих:
•номер декларации на товары (по-старому — ГТД);
•номер строки декларации, в которой указан конкретный прослеживаемый товар.
То есть к номеру ГТД через слэш добавляется номер партии товара по накладной.
3 В новую форму декларации уже добавлены необходимые строки и поля для отражения информации о прослеживаемости товаров. Ее надо применять начиная с отчетности за III квартал 2021 г.Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@
В дальнейшем РНПТ надо будет указывать в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД, причем документооборот надо будет вести в электронной форме.
Реализация прослеживаемого товара по России
Начиная с 01.07.2021 при продаже на территории РФ товаров, подлежащих прослеживаемости, добавляются новые обязанности. На порядок действий влияет то, кому будет продан товар, а также является ли продавец НДС-плательщиком. К неплательщикам НДС мы приравниваем и тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ.
Ситуация 1. Товар продается предпринимателю или организации.
Комментарий
1 Количество товара надо указать в том числе и в единицах измерения, которые зафиксированы для конкретного РНПТ в системе прослеживаемости товаров.
Счета-фактуры/УПД обязательны, даже если покупателем прослеживаемого товара являются организация или ИП, которые не платят НДС.
Ситуация 2. Прослеживаемый товар продается физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя. В том числе самозанятому гражданину.
Комментарий
1 Не требуется указывать РНПТ в чеке ККТ. Также не требуется выставлять покупателю (физическому лицу) ни электронный счет-фактуру, ни УПДп. 1.1 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2021).
2 Такую реализацию продавец — плательщик НДС отражает в разделе 9 декларации по НДС с КВО 26 и с указанием РНПТ в отдельной подстроке. Причем для каждого РНПТ должна быть своя подстрока (их может быть несколько к одной продаже).
Выбытие прослеживаемого товара, не связанное с реализацией (в том числе безвозмездной)
При передаче прослеживаемого товара в производство и на переработку, при его уничтожении (захоронении, утилизации), конфискации либо при выявлении недостачи такого товара — о каждой из таких операций надо сообщить в ИФНС.
Схема действий здесь совсем простая, и она будет одинакова как для плательщиков НДС, так и для упрощенцев, патентников или тех, кто освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ.
Комментарий
1 В отчете для таких операций надо указать следующие кодыприложение № 1 к Порядку заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (приложение № 8 к Письму ФНС):
•01 — передача в производство и (или) на переработку;
•02 — захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение;
•03 — уничтожение или утрата вследствие действия непреодолимой силы;
•07 — конфискация государством;
•09 — недостача, выявленная в результате инвентаризации.
Экспорт прослеживаемого товара
При вывозе товара важно, куда организация/ИП его отправляет — в одну из стран ЕАЭС или в любую другую страну.
* * *
В ИФНС надо сообщить об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, находящихся у вас по состоянию на конец июня 2021 г. Для этого используйте рекомендованную форму уведомленияприложение № 3 к Письму ФНС.
В ответ инспекция пришлет вам РНПТ на каждый вид товара. Сроки направления такого уведомления не ограничены. Главное — чтобы вы получили необходимые РНПТ раньше, чем появятся какие-либо операции с прослеживаемыми товарами.
