Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет

Кто должен уплатить НДС и отчитаться по ЕАЭС-импорту в 2024 г.

Импортеры товаров из стран ЕАЭС независимо от применяемого ими режима налогообложения обязаныпп. 13, 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ:

•уплатить ввозной НДС;

•подать в свою ИФНС пакет документов о ввозе товаров и уплате НДС.

Делать это нужно, если товары ввозятся в Россиюп. 2 Протокола о косвенных налогах; Письма Минфина от 24.03.2023 № 03-07-13/1/25667, от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895:

•из стран ЕАЭС. Если товары ввозятся из других государств, ввоз облагается таможенным НДС (уплачиваемым на таможне). Даже если контракт заключен с налогоплательщиком страны ЕАЭС. В этом случае отчитываться перед ИФНС о ввозе таких товаров не нужно;

•на основании договора с иностранцем — налогоплательщиком страны ЕАЭС или иного государства. Если продавец по контракту — российский налогоплательщик, поставка не облагается ввозным НДС. Даже если товары ввозятся в Россию из страны ЕАЭС.

Платить НДС и отчитываться должнып. 4 ст. 151 НК РФ; п. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ; пп. 1, 3 Правил, уст. Протоколом от 11.12.2009 (далее — Правила); Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 1):

•покупатели товаров (организации и ИП), которым принадлежит право собственности на них или к которым это право переходит на основании договора (контракта) — при самостоятельном импорте;

•с 01.01.2024 — посредники (организации и ИП), импортирующие в РФ товары на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров для российских доверителей, комитентов и принципалов. Поскольку налоговая база по импорту определяется на дату принятия товаров на учет, полагаем, что посредники должны платить НДС и отчитываться по отгрузкам, по которым товары приняты ими на учет после 01.01.2024п. 14 Протокола о косвенных налогах. А с 01.01.2025 эти обязанности возложат и на отечественных посредников, продающих покупателям из РФ товары доверителей, комитентов, принципалов из ЕАЭС.

Платить НДС и отчитываться нужно не при любом ввозе из стран ЕАЭС

Не нужно платить НДС и подавать документы в ИФНС (даже если товары ввозятся из стран ЕАЭС по договорам с налогоплательщиками этих стран), если, например:

•операция по ввозу товаров из ЕАЭС не облагается ввозным НДС. Например, ввозятся ранее экспортированные в страны ЕАЭС товары, возвращаемые по причине ненадлежащего качестваПисьмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235;

•ввоз облагается таможенным НДС, а не взимаемым в связи с ЕАЭС-импортом. Например, товары ввозятся из страны ЕАЭС в таможенной процедуре таможенного транзита и имеют статус иностранных товаров. В этом случае при их выпуске для внутреннего потребления в России НДС нужно уплатить на таможне в составе других таможенных платежейподп. 1 п. 1 ст. 135, п. 1 ст. 136, подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 142 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9120.

Кстати, если ввоз товаров в Россию из стран ЕАЭС освобожден от обложения НДС в соответствии с НК РФ, то платить НДС не нужно, а вот подать документы в ИФНС придется. В этом случае ИФНС по результатам проверки должна будет подтвердить освобождение ввоза от налогообложенияподп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС; ст. 150 НК РФ; п. 6 Правил.

Как исчислить НДС к уплате

Общий порядок расчета ввозного НДС применяется и прямыми импортерами товаров, и посредниками. Исчислите сумму налога к уплате как произведение налоговой базы и ставки НДС. При этом учитывайте, что:

•налоговой базой при ЕАЭС-импорте является договорная стоимость товаров. Она определяется на дату их принятия на учет. Никакие сопутствующие расходы в нее включать не надо, если в договоре они указаны отдельно. Однако если ввозите подакцизные товары, включите в нее исчисленную сумму акциза. Налоговую базу рассчитайте в рублях. Если стоимость товаров по договору выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учетуп. 14 Протокола о косвенных налогах;

•импорт из ЕАЭС облагается НДС по общим ставкам — 10% или 20%п. 17 Протокола о косвенных налогах; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ.

Как уплатить НДС и отчитаться о ЕАЭС-импорте

Порядок документального подтверждения импорта и уплаты налога в целом одинаков для российских покупателей и их посредников, приобретающих для них ЕАЭС-товарыПисьмо Минфина от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930.

Независимо от того, являетесь вы прямым покупателем товаров или посредником, подайте в свою ИФНСп. 20 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 80 НК РФ; приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@; пп. 1, 6 Правил; п. 8.1.1 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@ (далее — Методические рекомендации):

•декларацию по косвенным налогам — на бумаге или в электронном виде по ТКС. Если среднесписочная численность работников за прошлый год больше 100 человек, декларацию нужно подавать только в электронном виде;

•заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (далее — заявление) — на бумаге в четырех экземплярах и на электронном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

•транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию из другой страны ЕАЭС. Например, это могут быть CMR-накладные, авиационные, железнодорожные накладные или другие документыПисьма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15569 (п. 2), от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@;

•счета-фактуры, если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца. Если оно не предусмотрено или продавец не из ЕАЭС, подайте другой документ, полученный от продавца и подтверждающий стоимость товаров. Например, при импорте из Беларуси — товарную накладнуюПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15569 (п. 1);

•договоры (контракты) на приобретение ввезенных товаров.

Может понадобиться подать и другие документы, напримерподп. 6, 7 п. 20 Протокола о косвенных налогах:

•договоры комиссии (поручения, агентирования), если об импорте отчитывается российский посредник, который приобрел ЕАЭС-товары для своего комитента (доверителя, принципала);

•информационное сообщение продавца-иностранца (из страны ЕАЭС или иной страны), если он — транзитный контрагент, который продает в РФ товары, ввозимые из третьей страны, входящей в ЕАЭС. Например, если вы приобрели товары у продавца из Казахстана, который приобрел их в Армении, и из Армении они ввозятся в РФ. В этом случае казахстанский продавец должен передать вам сообщение, содержащее сведения о продавце из Армении, у которого он приобрел товары, и о договоре с ним. Эти сведения понадобятся вам для заполнения раздела 3 заявленияПисьмо ФНС от 13.07.2016 № СД-4-3/12628@. Подавать сообщение не надо, если необходимые сведения есть в договоре с продавцом.

Документы (за исключением декларации и заявления) подайте на бумаге в виде заверенных копий. Кроме того, предусмотрена их подача в электронном виде по форматам, утвержденным ФНС. Однако пока эти форматы не утверждены, полагаем, что их можно подать в электронном виде, в частности в виде сканированных копийабз. 19 п. 20 Протокола о косвенных налогах.

Уплатить НДС и подать документы нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (покупателем — на счетах учета запасов, посредником — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»)пп. 19, 20 Протокола о косвенных налогах.

ИФНС проверит заявление и поданные с ним документы в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. Если нарушений выявлено не будет, вам вручат (передадут по ТКС)п. 6 Правил; пп. 8.1.8, 8.1.9 Методических рекомендаций, приложение № 3 к Методическим рекомендациям; Информационное письмо Минфина от 10.07.2023 № 24-04-08/64183 (п. 2):

•три экземпляра заявления (один экземпляр остается в ИФНС) с отметкой ИФНС об уплате налога (освобождении от налогообложения) в разделе 2 — если заявление было подано на бумаге. Два из них отправьте экспортеру, чтобы тот подтвердил ставку НДС 0%. А третий останется у вас;

•электронное сообщение о проставлении отметки — если заявление было подано в электронной форме. Оно и будет подтверждать факт уплаты НДС (освобождения от налогообложения). Передайте экспортеру бумажные или электронные копии поданного вами заявления и полученного от ИФНС сообщения.

Если по результатам проверки ИФНС обнаружит ошибки (расхождения) в поданных документах или отсутствие каких-либо необходимых документов, вам пришлют уведомление об отказе в проставлении отметкип. 6 Правил; подп. «в» п. 8.1.5, пп. 8.1.8, 8.1.9 Методических рекомендаций.

Вычет ввозного НДС

Порядок вычета зависит от того, как приобретены товары и кем уплачен НДС. В любом случае право на вычет возникает при выполнении общих условийп. 26 Протокола о косвенных налогах; п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Покупатель сам (без привлечения посредника) приобрел товары и уплатил НДС. В такой ситуации действует общий порядок: покупатель, получивший заявление с отметкой ИФНС (электронное сообщение о ее проставлении), подтверждающей уплату налога, вправе принять его к вычету. Для этого нужно зарегистрировать заявление в книге покупок. Принять налог к вычету нужно в том квартале, в котором ИФНС поставила отметку на заявлении, или позднее — в течение 3 лет с момента принятия товаров на учет. Если сделать это раньше (в квартале, в котором НДС перечислен в бюджет, но на заявлении не будет отметки), в вычете вполне могут отказать. Поэтому лучше дождаться квартала, в котором ИФНС подтвердит уплату налогаподп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180.

Ситуация 2. Покупатель приобрел товары через посредника, который и уплатил ввозной НДС. В этом случае принять налог к вычету может только сам покупатель (комитент, доверитель, принципал) — после принятия товаров на учет и на основании документов, подтверждающих уплату этого налога посредником. Таким документом будет являться полученное от посредника заявление (его копия) с отметкой ИФНС об уплате налогаПисьмо Минфина от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930.

То есть порядок вычета будет схож с ситуацией, когда посредник платит за клиента НДС на таможне при импорте из стран, не входящих в ЕАЭСПисьмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39774. Минфин в подобных ситуациях разъяснял, что посреднический договор должен предусматривать как уплату НДС посредником, так и последующую компенсацию ему этой суммы. При этом комитент (доверитель, принципал) должен иметь документы, подтверждающие перечисление такой компенсации посредникуПисьма Минфина от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 26.10.2011 № 03-07-08/297. Полагаем, эти разъяснения теперь актуальны и для ситуации, когда посредник платит НДС при ЕАЭС-импорте.

Комитент (доверитель, принципал) должен отразить в книге покупок за квартал, в котором выполнены все условия для вычетап. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 2):

•в графе 2 — новый код вида операции «46»;

•в графе 3 — номер и дату регистрации в ИФНС заявления. Эти сведения можно найти в разделе 2 заявления;

•в графах 11 и 12 — наименование и ИНН/КПП посредника;

•в графе 14 — налоговую базу. Ее нужно взять из графы 15 раздела 1 заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному комитенту (доверителю, принципалу);

•в графе 15 — сумму НДС к вычету.

Комитент (доверитель, принципал) на УСН с объектом «доходы минус расходы», компенсирующий посреднику уплаченный им НДС согласно договору, сможет учесть его в своих расходах. Так же как и прямой импортер-упрощенец, уплативший его самостоятельноподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 1, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036.

Посредникам рекомендовано заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Посредник (комиссионер, агент или поверенный) права на вычет уплаченного им налога не имеет. Поскольку товары ему не принадлежат и он не использует их в НДС-деятельности, а передает комитенту (доверителю, принципалу). Такая передача НДС не облагается, ведь нет реализации — эти товары и так принадлежат указанным лицамст. 974, п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ; п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем ФНС рекомендует посредникам отражать сведения из заявления в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Сделать это нужно следующим образомПисьмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 2):

•в части 2 журнала (сведения о полученных счетах-фактурах) укажите: в графе 3 — код вида операции «01»; в графе 4 — номер и дату регистрации заявления в ИФНС (из раздела 2 заявления); в графе 8 — наименование продавца (из строки 01 раздела 1 заявления); в графе 14 — итоговую налоговую базу (из графы 15 раздела 1 заявления); в графе 15 — итоговую сумму НДС (из графы 20 раздела 1 заявления). Графу 9 заполнять не нужно;

•в части 1 журнала (сведения о выставленных счетах-фактурах) укажите в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала): в графе 3 — код вида операции «01»; в графе 4 — номер и дату регистрации заявления; в графе 8 — наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору; в графе 9 — его ИНН и КПП; в графе 14 — суммарную налоговую базу по всем строкам графы 15 раздела 1 заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала); в графе 15 — сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).

* * *

Итак, с 01.01.2024 при ЕАЭС-импорте платить НДС и отчитываться должны в том числе посредники, импортирующие товары для российских покупателей. Право на вычет налога будет у покупателей товаров — комитентов, доверителей и принципалов. Однако для этого им нужно компенсировать своим посредникам уплаченный НДС. В одном из следующих номеров мы поговорим о заполнении и подаче заявления о ввозе, в том числе указанными посредниками.

А вот порядок подачи статформы учета перемещения ЕАЭС-товаров в 2024 г. не изменился. При приобретении товаров через посредника он зависит от типа посреднического договора (комиссии, поручения или агентирования). Мы писали об этом ранее на страницах нашего журнала (см. , 2023, № 20).