Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2019 г.

Содержание журнала № 15 за 2019 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Все уже знают, что зарплату за первую половину месяца (по старинке будем называть ее авансом) нельзя начислять, ориентируясь лишь на фиксированный процент от оклада. Однако есть другой повод для раздумий. Недавнее Письмо Минтруда заставило бухгалтеров засомневаться, правильно ли они делают, выплачивая аванс за вычетом НДФЛ.

Выплачиваем аванс по зарплате с коэффициентом 0,87

Общие правила для расчета аванса

Согласно ТК РФ зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. При этом не установлены конкретные даты выплаты зарплаты. Их следует закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или в трудовом договоре. Однако есть ограничение — зарплата должна выплачиваться не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена, а именност. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718:

зарплата за первую половину месяца (аванс) должна быть выплачена в установленный организацией день, входящий в период с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца;

зарплата за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца.

Внимание

Если аванс выплачивается в последнее число месяца, из него нужно удержать НДФЛ и уплатить его в бюджетОпределение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Трудовой кодекс не определяет и конкретный размер зарплаты за первую половину месяца. Однако такой аванс должен рассчитываться пропорционально отработанному времени с учетомПисьмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-177:

оклада (тарифной ставки) работника;

доплат в фиксированной сумме (например, за дополнительные функции, за стаж работы, за профессиональное мастерство);

надбавок за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, а также от выполнения месячной нормы рабочего времени и норм труда (трудовых обязанностей). В том числе это и надбавки компенсационного характера, к примеру за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению.

Выплаты стимулирующего и компенсационного характера, которые можно рассчитать лишь по окончании месяца, начисляются работнику при окончательном расчете зарплаты за месяцПисьмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-177.

Как видим, нельзя просто устанавливать аванс в размере 40% или 37% от оклада. Ведь такой подход не учитывает реально отработанного работником времени в течение первой половины месяца. Если в результате такого расчета работник получит меньше, чем нужно, и при этом не получит от работодателя денежную компенсацию, возможен штрафч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; Постановление Челябинского облсуда от 17.01.2018 № 4А-1583/2017.

Удержание НДФЛ с аванса

Работодатель в качестве налогового агента обязан удержать НДФЛ с заработной платы и перечислить этот налог в бюджетп. 1 ст. 226 НК РФ. Но только после того, как зарплата будет признана доходом работника по нормам гл. 23 НК РФ.

К сожалению, НК не учитывает особенностей выплаты зарплаты. Поэтому независимо от того, за какую половину месяца она выплачивается (аванс или окончательный расчет), доход у работника возникает лишь на последний день месяца. И на эту дату надо исчислить НДФЛ с зарплатып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. Удержать этот налог надо при выплате зарплатып. 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить в бюджет — не позднее дня, следующего за днем ее выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

Из-за этого получается, что до последнего дня месяца организация не должна удерживать НДФЛ с аванса работника, а перечислять его в бюджет надо, как правило, лишь один раз в месяц. Об этом неоднократно говорил МинфинПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596.

Но были и другие разъяснения. Так, перечисление НДФЛ налоговым агентом заранее — до того как налогоплательщик получит доход по правилам НК, запрещено: эти суммы еще нельзя рассматривать собственно как налог. Между тем выплата НДФЛ за счет собственных средств работодателя не допускаетсяпп. 4, 9 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932. Более того, преждевременно перечисленный НДФЛ нельзя зачесть в счет уплаты этого налогаПисьмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. В итоге работодателю, заплатившему НДФЛ уже при выплате аванса, придетсяПисьма Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250; ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@:

возвращать суммы, не признаваемые НДФЛ, либо зачитывать их в счет погашения долгов по другим федеральным налогам;

в установленный срок уплатить в бюджет НДФЛ, который теперь уже является налогом.

Однако если из зарплаты за первую половину месяца НДФЛ не удержать (и не «зарезервировать» его), при выплате зарплаты за вторую половину месяца надо будет удержать НДФЛ со всей зарплаты за месяц. И если работник во второй половине месяца не работал, может случиться так, что удерживать налог будет не из чего. Такая ситуация грозит бухгалтеру дополнительными трудозатратами:

или придется следить за тем, чтобы правильно удержать сумму месячного НДФЛ из других доходов работника следующего месяца. Это увеличивает вероятность ошибок, ведь, ко всему прочему, если сумма дохода небольшая, нужно будет соблюдать максимально допустимый процент удержаний (20%);

или надо будет сообщать в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ — если, к примеру, работник уволился и никаких других денежных доходов в организации он не получал.

Для бюджета такая ситуация тоже не особо хороша. Получение НДФЛ задерживается:

или на несколько дней либо недель, если работник продолжает работать и получать доходы от работодателя;

или на несколько месяцев, если работник увольняется, имея долг по НДФЛ.

Выравнивающий коэффициент 0,87

Чтобы избежать описанных выше проблем, работодатели зачастую применяют коэффициент 0,87 при расчете аванса. Этот коэффициент взят не с потолка: он позволяет удержать с дохода работника в последний день месяца НДФЛ по ставке 13%. У работодателя гарантированно останутся деньги, из которых можно будет удержать НДФЛ, если, допустим, работник вторую половину месяца проболеет или вообще уволится.

Какие качества ценят у работодателя

Покажем целесообразность применения коэффициента 0,87. Посмотрим, что получается, если не применять при выплате аванса коэффициент 0,87, даже когда работник не увольняется и полностью отрабатывает месяц.

Для наглядности возьмем ситуацию, когда в месяце 30 дней, количество рабочих дней в первой и второй половине месяца одинаковое, а работнику установлен оклад 20 000 руб. и никаких иных выплат нет. Тогда:

за первую половину месяца работник получит 50% оклада (без вычета НДФЛ) — 10 000 руб.;

за вторую половину месяца работник получит лишь 37% оклада — 7400 руб.: начислено за вторую половину месяца 50% — 10 000 руб., из них удержано 13% НДФЛ с зарплаты за весь месяц — 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).

При таком подходе нельзя сказать, что соблюдается заложенный в ТК принцип равномерности выплат работнику заработанных им денег за первую и вторую половину месяца. Логичнее было бы, чтобы в нашей ситуации работник получил за первую половину месяца 8700 руб., за вторую — тоже 8700 руб.

Однако в марте 2019 г. Минтруд выпустил ПисьмоПисьмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178 в ответ на вопрос о правомерности применения коэффициента 0,87 при расчете аванса. Выводы в Письме сделаны следующие:

работник имеет право на получение заработной платы за первую половину месяца пропорционально отработанному времени;

уменьшение размера аванса при его начислении может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников;

при удержании НДФЛ надо руководствоваться требованиями налогового законодательства.

Многие специалисты прочитали это Письмо так, что при расчете аванса применять коэффициент 0,87 нельзя.

Однако, на наш взгляд, не все так однозначно:

во-первых, в самом Письме прямо заявлено, что высказанное в нем мнение Минтруда не является нормативным правовым актом;

во-вторых, в тексте ответа прямо не указано, что именно применение коэффициента 0,87 является необоснованным занижением размера аванса.

Вполне возможно, что, говоря про недопустимость уменьшения аванса, Минтруд подразумевал общие положения, о которых неоднократно говорил в своих предыдущих письмах (написанных как под копирку): при расчете аванса должен учитываться не только оклад (тарифная ставка), но и иные выплаты, которые не зависят от результатов труда за месяц;

в-третьих, отсылка на то, что с зарплаты работника придется удержать НДФЛ по правилам налогового законодательства, может свидетельствовать о возможности применения коэффициента 0,87.

Получается, что требуются дополнительные пояснения по этому вопросу.

Применение коэффициента 0,87 к зарплате за первую половину месяца

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Механизм определения размера зарплаты за первую половину месяца (аванса) с применением коэффициента 0,87, который Минтруд (до 2004 г.) и затем Роструд рекомендовали как возможный к использованию, не свидетельствует о нарушении трудового законодательства. Поэтому инспекции труда в связи с его применением не привлекали работодателей к какой-либо ответственности.

При расчете аванса следует учитывать фактически отработанное время, а также выплаты, не зависящие от нормы труда и времени (например, компенсационные выплаты)статьи 129, 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660, от 05.08.2013 № 14-4-1702. Однако Трудовой кодекс не регулирует вопросы определения конкретного механизма расчета суммы аванса, это предмет коллективно-договорного или локального регулирования. Соответственно, если в организации установлено, что при расчете суммы аванса применяется коэффициент 0,87, это не является нарушением каких-либо обязательных требований, за соблюдением которых должны следить инспекции труда.

* * *

Как видим, применение коэффициента 0,87 при расчете зарплаты за первую половину месяца выгодно не только бухгалтеру (не придется делать лишние пересчеты), но и бюджету, ведь НДФЛ поступит в него быстрее. У трудинспекции также не должно быть претензий к работодателям, которые применяют этот коэффициент.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Кадры / Оплата труда
Кадры / Оплата труда

2023 г.

2022 г.

№ 24
Как отличить разъездной характер работы от командировокПередать трудовую книжку уволенного работника через его экс-коллегу нельзяПриостановление исполнительного производства в отношении мобилизованного сотрудникаЧто делать, если работодатель задерживает зарплату
№ 23
Запреты на работе: какие права нельзя отобрать за зарплатуЧто работодатель может запретить работникам
№ 22
«Мобилизационные» обстоятельства кадровой работыУволенный работник просит копии рабочих документов: что выдавать, а что нет?
№ 21
Директора мобилизовали: кому передать полномочия и какКадровые грани мобилизации: как все оформитьКадровые последствия «мобилизационного» приостановления договораМестные администрации вправе запрашивать данные о мужчинах-работникахМобилизационные хлопоты с сотрудником, которого нет на месте
№ 20
Воинский учет: вести его и сдавать отчетность должны все организацииКак работодателю сохранить прожиточный минимум сотруднику-должникуПочему работодателю важно понимать, что мобилизация ≠ военные сборы
№ 19
Персональные данные сотрудников: какие обязанности появились у работодателейСрок выплаты зарплаты нарушен — что за это будет?Что меняется с новыми правилами расследования производственных травмЧто нового при оформлении расследования несчастных случаев на производстве
№ 18
Как не ошибиться, удерживая долги из зарплаты сотрудниковНужно ли было подавать уведомление об обработке персональных данных до 1 сентября
№ 17
«Переводные» разъяснения Минтруда для первоначального работодателяОбещание, данное в мессенджере, можно зафиксировать у нотариусаОтветы Минтруда для работодателей, принимающих временных работниковСверхурочная работа: сложные вопросы оформления и оплатыУдержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимума
№ 16
Как передать уволенному работнику трудовую книжкуНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Временный перевод к другому работодателю: взгляд с обеих сторонКак в трудовом договоре указывать сроки выплаты зарплатыКогда договор о полной материальной ответственности не работает
№ 14
Индексация ≠  повышение зарплаты до МРОТТест: как правильно организовать удаленку
№ 13
Как работники с работодателя серую зарплату взыскивалиЧто думает ВС РФ об оформлении трудовых договоров
№ 12
Ведение трудовой книжки и учет трудового стажа работника из УкраиныКогда больничный лист не спасет работника от увольнения по инициативе работодателяСчитаем отпускные при наличии «президентских» нерабочих дней в расчетном периоде
№ 11
А ну-ка, удержи: переплата за «авансовый» отпуск при увольнении работникаКак IT-компании уведомлять военкомат об увольнении работника-«отсрочника»Зарплатный аванс: чтобы не больше, но и не меньшеКадрово-бухгалтерские будни: что, когда и как оформлятьКак поступить с работником, который не справляется со своими обязанностямиОтпуск отгулян авансом: отражаем перерасчет в налогах и бухучетеСправку об отсутствии судимости можно требовать не у всех соискателейЧто такое необоснованный отказ в приеме на работу: точка зрения ВС РФ
№ 10
Нюансы расчета «алиментной» задолженности сотрудниковОбзор судебных дел по спорам, связанным с заключением трудового договораФаксимильная подпись и трудовой договор несовместимы
№ 9
Во избежание простоя: временная смена трудовой функции, режима работы или работодателяСубсидии за наем молодежи: кто, сколько и как может получить
№ 8
Любимые вопросы работодателей об индексацииНи от кого не зависящий простой: оформляем, оплачиваем, учитываем
№ 7
Аренда жилья и другие расходы при переезде сотрудника: что с налогамиНеотгулянный отпуск: компенсируем при увольненииРаботник «потерялся» на митинге, в отпуске или в командировке: кадрово-бухгалтерские последствия
№ 6
Работодатели могут продолжать перечислять работникам зарплату на карты банков, попавших под санкцииУвольнение за прогул: разбираемся с причинами отсутствия на работе
№ 5
2 основных вопроса про компенсацию отгуловСЗВ-ТД о приеме на работу: с приказом и без негоКак перевести будущую маму на легкий трудКак работодателям размещать сведения о вакансиях на портале «Работа в России»Правила хорошего тона при отгулах
№ 4
«Вирусное» отстранение: когда допустимо и какие последствияГенерального директора ООО дисквалифицировали: как смягчить последствияКак удержать с работника алименты и другие долги, чтобы к вам не было претензийНа удаленку рекомендовали отправить как можно больше работниковПрием на работу генерального директора ООО: три основных шагаУчет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
«Медицинский» перевод на другую работу: как, куда, на сколькоКак устроить у себя ЭКДО
№ 1
В 2022 году МРОТ равен 13 890 руб.: что предпринять работодателямПФР подкорректировал правила заполнения СЗВ-СТАЖЧто полагается за работу в январские каникулы

2021 г.

№ 24
Декабрьские выплаты: чтобы не слишком поздно, но и не слишком рано
№ 23
Алиментщику вычет предоставляет работодатель? Не забудьте удержать алименты с возвращаемого НДФЛНовые вопросы в жизни «старых» трудовых книжекЧто надо знать про страховую премию по ДМС работников: бухучет и налогообложение
№ 22
Как учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021От 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 21
Нужна ли комиссия по установлению стажа для выдачи дубликата трудовой книжки
№ 20
Выплаты, удержания и другие грани кадровой работыКакая ответственность и за какие нарушения грозит кадровику
№ 19
Как из доходов работника удержать несколько видов долгов: шпаргалка для бухгалтераКто имеет право на дополнительные оплачиваемые выходные дни
№ 18
«Нужно» и «не нужно» в связи с обновлением формы и порядка ведения трудовых книжекКак одолжить работнику денег
№ 17
Можно ли учесть в расходах зарплату отстраненного невакцинированного работникаПремия за прививку от COVID-19: прямого пути в налоговые расходы нетРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Задержка зарплаты: букет неприятных последствий для работодателяОбновленный Порядок ведения бумажных трудовых книжек с 1 сентябряУвольнение по соглашению сторон: обходим острые углы
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодателиСколько рабочих мест должно быть зарезервировано для инвалидов
№ 14
Вакцинирование в рабочее время: что делать работодателюДолжностная инструкция работника в вопросах и ответахЛето, жара и работаНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививатьсяНовые основания для увольнения дистанционщиковРаботодателям дадут субсидии за наем безработных молодых специалистов
№ 13
Кадровые операции в режиме «лето»Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июняКто может уволиться «по собственному» без двухнедельной отработкиСотрудникам — отдых за счет фирмы, бухгалтеру — расчет налогов
№ 12
Что волнует работодателя: обновленные проверки, нюансы сокращений
№ 11
Ошибки при сокращении персонала
№ 10
Дважды в одну реку: восстанавливаем бывшего работника по решению судаНовый работник — 2021: вести ли трудовую книжку и как подать СЗВ-ТДУчитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 9
«Майские» правила при оплате работы и отпусковРазъяснения про совместителейСпособы изменения и выплаты зарплаты: как избежать споровЯ прививки не боюсь, как прикажут — уколюсь?
№ 8
Работа на удаленке: поясняет онлайнинспекция.рфСубсидии за наем безработных: как получить и не возвращатьЧетыре процедурные ошибки при увольнении работника «по статье»
№ 7
«Верно» и «неверно» для зарплатной индексацииВнимание, вводим код. Дресс-кодОплачиваем работу при нестандартном характере трудаРаботник не обязан доказывать, что он предпенсионер
№ 6
Вахта с пандемийными обстоятельствамиКак правильно уволить сотрудника, к которому утрачено довериеНадо ли удерживать алименты с дивидендов
№ 5
За какую активность в соцсетях работника можно привлечь к дисциплинарному взысканиюРаботнику дали группу по инвалидности: как учитывать дни прохождения МСЭ
№ 4
Правильное увольнение: сверяемся с судебной практикой и рекомендациями РострудаТруд на вахте: особенности оформления, оплаты и учета
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовностиКогда можно уволить «загулявшего» работника
№ 1
Удаленная работа «прописалась» в Трудовом кодексе
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание