Амнистии капиталов быть

Изучаем условия добровольного декларирования активов

Так называемый Закон об амнистии капиталов после недолгих обсуждений был принят и вступил в силу 8 июня 2015 г.ст. 14 Закона № 140-ФЗ И если среди вашего руководства или просто знакомых есть обладатели имущества или денег на счетах, о которых не знают госорганы, а должны бы знать в соответствии с законодательством, то вполне вероятно, что за комментариями по этому нормативному акту они придут к вам. Давайте посмотрим, что позволяет этот Закон, кого и от чего должен уберечь.

Кто что может легализовать

Главной целью правительственного законопроекта об амнистии капиталов было предоставление гражданам РФ возможности легализовать свои доходы, включая выведенные за пределы страны (в том числе с нарушениями законодательства). И вот с июля 2015 г. задекларировать свой капитал могут все физические лица независимо от гражданствап. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 140-ФЗ. По мнению законодателей, предложенный вариант амнистии капиталов должен быть выгоден для декларантов. Ведь если активы лица находятся в России, то всегда есть риск, что контролирующие органы про них узнают, а это может привести не только к доначислению налогов, но и к привлечению к ответственности. Аналогичная угроза существует и в случае, если капитал находится за рубежом, учитывая, как активно развивается система обмена информацией между налоговыми органами РФ и других стран.

Законом № 140-ФЗ вводятся такие понятия, как «фактический владелец имущества» и «номинальный владелец имущества». Номинальный владелец — это лицо, осуществляющее права собственника имущества в интересах и (или) по поручению физического лица на основании договора номинального владения имуществом. Договор заключается в соответствии с законодательством иностранного государствап. 2 ч. 1 ст. 2 Закона № 140-ФЗ. А правоотношения между фактическим и номинальным владельцами относятся к доверительной собственности (трасту) или доверительному управлению, которые вполне допустимы по законодательству многих стран.

Итак, могут быть задекларированыч. 1 ст. 3 Закона № 140-ФЗ:

• недвижимость (в частности, земельные участки), транспорт, ценные бумаги, доли участия и паи в уставных и складочных капиталах компаний как российских, так и зарубежных;
• контролируемые иностранные компании (КИК), если декларант является контролирующим лицом, но не владеет акциями, долями, паями в капитале;
• счета и вклады (открытые в банках за пределами РФ), о которых декларант должен был уведомить налоговые органы РФ в соответствии с валютным законодательствомч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
• счета и вклады в банках, если декларант является бенефициарным владельцем по отношению к владельцу счета, вклада. При этом в декларации указываются обоснования, почему декларант — бенефициарный владелец, то есть физическое лицо, которое прямо или косвенно, через третьих лиц, владеет юридическим лицом (в данном случае — владельцем счета) либо имеет возможность контролировать его действия. А владеет организацией лицо тогда, когда доля его участия в капитале организации превышает 25%ст. 3 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ.

Декларацию можно подать, только если на дату ее представления декларант продолжает оставаться фактическим владельцем имущества, бенефициарным владельцем по отношению к владельцу счета, контролирующим лицом компании либо продолжает иметь вклад, открытый в зарубежном банкеч. 1 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Если же активы уже переданы другим лицам, декларировать их не имеет смысла.

Далее для обозначения в целом объектов имущества, КИК и счетов, сведения о которых отражаются в декларации, мы будем использовать общий термин — «активы».

Что нужно сделать для легализации

Декларант должен представить специальную декларацию по установленной форме в двух экземплярах лично либо через представителя, у которого есть нотариально оформленная доверенностьч. 4 ст. 3 Закона № 140-ФЗ; приложение № 1 к Закону № 140-ФЗ. Форма и порядок заполнения декларации утверждены этим же Законом № 140-ФЗч. 2, 3 ст. 3 Закона № 140-ФЗ; приложения № 1, 2 к Закону № 140-ФЗ.

Декларацию можно представить непосредственно в ФНС. Но если у декларанта есть постоянное место жительства либо место пребывания в РФ, то он вместо ФНС может подать декларацию соответственно в инспекцию по месту жительства или по месту пребыванияч. 9 ст. 3 Закона № 140-ФЗ.

В декларации для отражения сведений по каждому виду активов (недвижимости, транспорту и т. д.) предусмотрен свой раздел. Если в декларации заявляются данные об имуществе, в отношении которого декларант является фактическим владельцем, то к ней нужно будет приложить нотариально заверенную копию договора номинального владения имуществомп. 1 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Но в принципе, декларант может представить в налоговую любые документы и сведенияп. 2 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Налоговики примут не только официальные бумаги, но и косвенные доказательства владения имуществом. Также контролеры не откажутся и от документов, объясняющих источники, за счет которых эти активы были приобретены. Но представление такой информации — дело абсолютно добровольное для декларантач. 6 ст. 3 Закона № 140-ФЗ.

Все документы, представляемые вместе с декларацией, должны быть составлены на русском языке либо к ним должен быть приложен нотариально удостоверенный перевод на русский языкч. 7 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Документы должны быть поименованы в двух одинаковых описях, в которых, кроме наименований документов, указываются их признаки и/или реквизиты, чтобы впоследствии каждый из них можно было опознатьп. 3 ч. 5 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Одновременно с декларацией и подтверждающими документами декларант или его представитель должны представить в налоговый орган документ, удостоверяющий личность, а представитель — еще и нотариальную доверенностьп. 3 ч. 10 ст. 3 Закона № 140-ФЗ.

Декларация может быть представлена лицом только один разч. 8 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Сдать уточненку не получится, ее просто не примут. То есть если вы сначала представите специальную декларацию, а потом решите, что слишком о многом рассказали налоговикам, исправить ничего уже будет нельзя.

Единственный случай, когда можно подать декларацию повторно, — это письменный отказ налоговых органов в приеме изначально поданной декларациич. 8 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Такое может случиться, если декларация будет составлена не по форме, декларант забудет взять с собой паспорт и т. д. Список причин отказа закрытый и небольшойч. 10, 12 ст. 3 Закона № 140-ФЗ. Если же все будет сделано правильно, то после приема документов налоговый специалист, подписав каждый лист декларации и проставив на ней отметку о приеме, вернет обратно декларанту или его представителю экземпляр декларации и экземпляр описич. 11 ст. 3 Закона № 140-ФЗ.

Кстати, ФНС уже разработала программное обеспечение для заполнения специальной декларации. Программу можно скачать с сайта налоговой службы. Поскольку в электронном виде сдать декларацию в налоговые органы нельзя, то после заполнения ее надо будет распечатать, поставить подпись на каждой странице и представить налоговикам.

Что взамен гарантируют контролирующие органы

Конфиденциальность

Сведения, представленные в декларации и документах, сданных вместе с ней, будут признаваться налоговой тайнойподп. 13 п. 1 ст. 21, пп. 1, 2 ст. 102 НК РФ. Их могут передавать лишь налоговым, таможенным и правоохранительным органам другой страны, если это предусмотрено международным договором о взаимном сотрудничестве, заключенным между РФ и этой странойподп. 1—3, 5—8 п. 1, п. 8 ст. 102 НК РФ; п. 13 ст. 1 Закона № 150-ФЗ.

Доступ к декларации и дополнительным документам будут иметь только налоговые органы и сам декларант, поскольку он имеет право запросить копию декларации в любой моментч. 6 ст. 4 Закона № 140-ФЗ; подп. 4 п. 8 ст. 102 НК РФ.

Освобождение от ответственности

Понятно, что в декларации и приложенных к ней документах могут содержаться сведения, свидетельствующие о противоправных действиях, совершенных при приобретении, использовании заявленных активов (или формировании источников их приобретения). Но если такие действия были совершены до 1 января 2015 г. декларантом и лицом, сведения о котором есть в декларации, то они освобождаютсяч. 1, 2, 13 ст. 4 Закона № 140-ФЗ:

• от уголовной ответственности за следующие нарушенияст. 9 Закона № 140-ФЗ; ч. 3 ст. 76.1 УК РФ:

— неисполнение обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФст. 193 УК РФ;

— неуплата таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лицач. 1, 2 ст. 194 УК РФ;

— неуплата налогов и сборов с физического лица, с организации, а также неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборовстатьи 198—199.2 УК РФ.

• от административной ответственности за следующие действияст. 11 Закона № 140-ФЗ; п. 2 примечания ст. 14.1 КоАП РФ:

— ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)ст. 14.1 КоАП РФ;

— нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетовст. 15.1 КоАП РФ;

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органест. 15.3 КоАП РФ;

— нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организациист. 15.4 КоАП РФ;

— нарушение сроков представления налоговой декларациист. 15.5 КоАП РФ;

— непредставление/несообщение сведений, необходимых для осуществления налогового контроляст. 15.6 КоАП РФ;

— грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетностист. 15.11 КоАП РФ;

— нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулированияст. 15.25 КоАП РФ. Так, если из декларации будет видно, что декларант своевременно не уведомил налоговые органы об открытии банковского счета за рубежом (или об изменении его реквизитов), то он сможет избежать ответственности, подав соответствующие уведомления вместе с декларациейч. 1 ст. 7 Закона № 140-ФЗ; ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ. При этом уведомления будут считаться представленными без нарушения срока, а валютные операции, которые проходили по этому счету до 1 января 2015 г., — не нарушающими валютное законодательство РФ (но только до 1 января 2015 г., а не до даты представления декларации)ч. 2, 4 ст. 7 Закона № 140-ФЗ;

• от ответственности за налоговые нарушенияп. 2 ст. 109 НК РФ; подп. «б» п. 24 ст. 1 Закона № 150-ФЗ.

Соответствующие поправки вносятся в УК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и еще некоторые федеральные законыстатьи 9—11, ст. 13 Закона № 140-ФЗ.

Для освобождения от ответственности каждого вида должны соблюдаться следующие условия. Если в связи с действиями, касающимися задекларированных активов, на момент представления декларациич. 8 ст. 4 Закона № 140-ФЗ:

• не возбуждено уголовное дело, то уголовной ответственности не будет;
• не начато производство по административному правонарушению, то административной ответственности не будет;
• не начато производство по налоговому правонарушению и/или не начата выездная налоговая проверка, то налоговой ответственности не будет.

В Законе № 140-ФЗ четко указано, что сведения из декларации и документов к ней нельзя использовать для возбуждения уголовного дела, начала производства по делам об административном или налоговом правонарушении в отношении как декларанта, так и номинального владельца имуществач. 3 ст. 4 Закона № 140-ФЗ. Точно так же нельзя использовать их в качестве доказательств в рамках перечисленных делч. 4 ст. 4 Закона № 140-ФЗ. Исключение из правила — добровольное представление декларантом копии декларации и связанных с ней документов в качестве доказательств по уголовному делуч. 5 ст. 4 Закона № 140-ФЗ.

Перечисленные выше гарантии предоставляются декларанту и лицам, указанным в декларации, с даты ее представления в части нарушений по тому имуществу, которое заявлено в декларации, и независимо от того, рассказал ли декларант налоговикам обо всех своих «скрытых» активах или только о некоторых из нихч. 9—11 ст. 4 Закона № 140-ФЗ. Кроме того, Закон № 140-ФЗ не требует возврата в РФ задекларированного движимого имущества, кроме случаев, когда оно находится в странах или на территорияхст. 6 Закона № 140-ФЗ:

• <или>включенных в список ФАТФ. Это территории и страны, не выполняющие рекомендации Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денегп. 1 Постановления Правительства от 26.03.2003 № 173. На сегодняшний день в списке — Исламская Республика Иран и Корейская Народно-Демократическая РеспубликаПеречень, утв. Приказом Росфинмониторинга от 10.11.2011 № 361;
• <или>с которыми у РФ не организован обмен информацией для целей налогообложения. Перечень таких государств (территорий) будет утверждать ФНСп. 7 ст. 25.13-1 НК РФ.

Освобождение от налогообложения

Если в связи с декларированием активов выяснится, что декларант или лицо, указанное в декларации, не уплатили какой-то налог или уплатили не в полной сумме, то взыскивать его не будутп. 2.1 ст. 45 НК РФ. Но только если обязанность уплатить налог у поименованных лиц возникла до наступления 2015 г. и при приобретении/использовании заявленных в декларации активовподп. «б» п. 6 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 2.1 ст. 45 НК РФ.

Кроме того, с 8 июня 2015 г. передача имущества номинальным владельцем фактическому (если имущество и номинальный владелец фигурировали в специальной декларации) не признается реализацией и, как следствие, освобождается от налогообложения. То есть не признается объектом налогообложения по НДС, а также не образует дохода/экономической выгоды для фактического владельцач. 7 ст. 4 Закона № 140-ФЗ; п. 4, подп. «б» п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона № 150-ФЗ; подп. 8.2 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 2 ст. 41 НК РФ. Таким образом, законодатели предлагают фактическим владельцам выйти из тени и без налоговых последствий стать полноправными собственниками имущества.

Вместе с тем если номинальный владелец в свое время успел заплатить какие-либо налоги (сборы, пени, штрафы) за имущество, которое впоследствии передал фактическому владельцу, то эти суммы не признаются излишне уплаченнымип. 7 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 15 ст. 78 НК РФ.

Помимо прочего, сведения, содержащиеся в специальной декларации и дополнительных документах, не могут служить основанием для начала камеральной проверки или вынесения решения о проведении выездной проверки. Также они не должны использоваться в качестве доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки и при рассмотрении акта, оформляемого, когда выявлено налоговое нарушениепп. 9—12 ст. 1 Закона № 150-ФЗ; п. 1 ст. 88, п. 2 ст. 89, п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4, п. 2.1 ст. 105.17 НК РФ.

Обеспечение права собственности на задекларированные активы

Декларирование зарубежных активов не ограничивает прав владения, распоряжения и пользования декларанта в отношении этих активовч. 1 ст. 8 Закона № 140-ФЗ.

***

Предполагается, что период амнистии капиталов должен принести дополнительные инвестиции и возврат активов в Россию. А оценить эффективность амнистии можно будет уже в следующем году.