Годовая НДФЛ-отчетность: отдельные вопросы

Код для КНО без увольнения

Некоторые из наших работников получили в 2017 г. компенсацию за неиспользованный отпуск (КНО) сверх 28 календарных дней. Применяется ли к этой компенсации новый код 2013? Или же он распространяется только на ту компенсацию неиспользованного отпуска, которая выплачивается при увольнении? Если в нашем случае код не 2013, то какой — 2012 или 4800?

— Ставьте код 2013. В ТК эта выплата прямо названа компенсацией, которая заменяет собой часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных днейст. 126 ТК РФ. Это полностью соответствует наименованию нового кода 2013 — «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск»Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. В Приказе, которым утверждены коды доходов, нет оговорки о том, что этот код предназначен только для компенсации, выплачиваемой при увольненииприложение к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Так считают и в ФНС.

Будет ли штраф за неверный адрес физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г.

До 10.02.2018 — то есть до даты вступления в силу изменений в форме справки 2-НДФЛПриказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@ (далее — Приказ ФНС) — сдали справки за 2017 г. по старой форме. Потом выяснилось, что в одной справке указан неверный адрес физлица. Нужно ли сдавать корректировку? Грозит ли нам штраф за недостоверные сведения с учетом того, что в новой форме справки адрес указывать вообще не требуется?

— Варианты действий у вас такие:

•или сейчас ничего не предпринимать, а если потом инспекция пришлет штрафп. 1 ст. 126.1 НК РФ, попытаться его оспорить. ФНС в одном из своих решений указала: штраф по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения об адресе в справке 2-НДФЛ неправомерен в том случае, если там верно указаны ф. и. о. и ИНН, так как они позволяют однозначно идентифицировать физлицоРешение ФНС от 22.12.2016 № СА-4-9/24731@;

•или, чтобы спора точно не возникло, сдать корректировочную справку по старой форме с верным адресомп. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. Хотя специалист ФНС считает, что в этом случае можно подать корректировку и по новой форме, то есть без указания адреса.

Учтите, по недавним разъяснениям ФНС, в тех случаях, когда персональные данные физлица (к которым относится и адрес) изменились уже после сдачи справки 2-НДФЛ, уточненка не нужнаПисьмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@. Если это ваша ситуация, то претензий у налоговиков к вам не должно быть.

Отпуск перед увольнением: дата в строке 100 для зарплаты

В декабре у нас уволился один работник. По его заявлению перед увольнением ему был предоставлен отпуск с 13 по 22 декабря 2017 г. включительно. Отпускные перечислили 08.12.2017. Период с 1 по 12 декабря 2017 г. включительно полностью отработан. Зарплата за эти дни была выплачена в день увольнения — 22.12.2017.
В НК сказано: «В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход»п. 2 ст. 223 НК РФ. Что понимать под последним днем работы и, соответственно, какую дату следует поставить для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.:
•или последний фактически отработанный день перед уходом в отпуск с последующим увольнением, то есть 12.12.2017;
•или последний день трудовых отношений с работодателем, то есть день увольнения — 22.12.2017ст. 127 ТК РФ?

— В таких ситуациях в строке 100 для зарплаты за месяц увольнения следует поставить последний день работы перед отпуском. В вашем случае — 12.12.2017. И вот почему.

В НК не расшифровывается, что следует считать последним днем работы. Поэтому нужно обратиться к трудовому законодательствуп. 1 ст. 11 НК РФ. А там в случаях отпуска с последующим увольнением последним днем работы является не день увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпускаОпределение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; статьи 127, 84.1, 140 ТК РФ.

То есть по зарплате уволенного работника за декабрь раздел 2 расчета 6-НДФЛ у вас должен быть заполнен так:

•строка 100 — 12.12.2017;

•строка 110 — 22.12.2017;

•строка 120 — 25.12.2017 (так как 23.12.2017 приходится на выходной).

В трудовой книжке день увольнения — последний день отпуска, то есть 22.12.2017.

Учтите, что, по мнению Роструда, выплатить зарплату за месяц отпуска с последующим увольнением (а также выдать работнику трудовую книжку и прочие документы) нужно в последний день перед отпускомПисьмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1. Получается, вы перечислили зарплату за декабрь с опозданием и должны выплатить работнику компенсацию за задержкуст. 236 ТК РФ.

Работник получал доходы в нескольких ОП

У нашего ООО есть два обособленных подразделения, которые находятся в разных районах (имеют разные ОКТМО), но на налоговом учете стоят в одной ИФНС (у них один и тот же КПП).
И есть сотрудник, который с начала 2017 г. по конец сентября работал в ГП, с 01.10.2017 был переведен в ОП-1, а с 11.12.2017 — в ОП-2. Соответственно, зарплата за декабрь была частично начислена в ОП-1, а частично — в ОП-2. Кроме того, в октябре ГП выплатило этому работнику пособие по больничному, начисленное за дни болезни в сентябре.
Сколько по этому работнику должно быть сдано справок 2-НДФЛ за 2017 г. и как включать его доходы и налог с них в расчет 6-НДФЛ за 2017 г.? В отчетности какого подразделения должен быть показан стандартный вычет на ребенка за октябрь?

— Сочетания «ИНН организации — КПП — ОКТМО» у всех ваших подразделений различны. Поэтому каждое подразделение должно отчитаться в свою ИФНС по итогам 2017 г. за тот доход, который от него получил этот работникп. 2 ст. 230 НК РФ; разд. III Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 23), от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@, то есть:

•ГП включает в сдаваемые справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ зарплату за январь — сентябрь и выплаченное в октябре пособие по больничному. Учтите, что удержанный из этого пособия НДФЛ должен был быть перечислен по месту нахождения ГППисьма Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778, от 30.01.2015 № 03-04-06/3505; ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@;

•ОП-1 — зарплату за период с 01.10.2017 по 10.12.2017 (для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ укажите 31.12.2017);

•ОП-2 — зарплату за период с 11.12.2017 по 31.12.2017.

Стандартный вычет за октябрь должно показать в своей НДФЛ-отчет­ности то подразделение, которое учло его при расчете перечисляемой в бюджет суммы налогаРешение ВАС от 30.03.2011 № ВАС-1782/11. То есть если вычет был предоставлен уже при расчете суммы НДФЛ с пособия по больничному, то ГП. А если при расчете НДФЛ с зарплаты за октябрь — ОП-1.

Если справка 2-НДФЛ за 2017 г. понадобится самому работнику, ему нужно выдать вторые экземпляры всех трех представленных в налоговые органы справок.

Куда сдавать отчетность по физлицу, с которым был заключен ГПД

В IV квартале 2017 г. наша организация открыла ОП в другой области. Арендовали там квартиру для одного из работников. Арендодатель — физлицо, которое стоит на учете в местной ИФНС. Другому физлицу оплатили по договору подряда проведение экспертизы. Она проводилась по месту нахождения ОП, а само физлицо стоит на налоговом учете в том же городе, что и наш головной офис.
Деньги за вычетом НДФЛ обоим физлицам перечислял головной офис, а сам НДФЛ платило ОП по своему месту нахождения. Куда теперь сдавать справки 2-НДФЛ — по месту нахождения ГП, ОП или по месту постановки на налоговый учет физлиц? Кто — ОП или ГП — должен сдать эти справки и расчет 6-НДФЛ по доходам этих физлиц?

— Неважно, в каких инспекциях стоят на учете исполнитель по договору на экспертизу и арендодатель, а также где находится арендуемое имущество. Все зависит только от того, кто подписал от имени вашей организации договор аренды и договор на проведение экспертизып. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-04-06/23195:

•если руководитель ОП, наделенный полномочиями действовать от имени организации, то ОП само отражает доходы этих физлиц и налог с них в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ и сдает все это в свою ИФНС;

•если руководитель организации (либо иное уполномоченное им лицо, не являющееся руководителем ОП), то справки 2-НДФЛ подает в свою ИФНС ГП и оно же отражает доходы и налог в своем расчете 6-НДФЛ. Более того, в этом случае именно ГП должно было платить по своему месту нахождения НДФЛ, удержанный из арендной платы и вознаграждения за экспертизуп. 7 ст. 226 НК РФ. Впрочем, если это сделало ОП, то штрафа и пеней за это не будетПисьма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08. Но лучше подать заявление об уточнении реквизитов платежапп. 7, 8 ст. 45 НК РФ.

Отражение в НДФЛ-отчетности «отмененных» дивидендов

В 2017 г. по итогам полугодия у ООО была небольшая прибыль, и в июле мы выплатили учредителю (он единственный участник) дивиденды. Показали их в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. А по итогам 2017 г. получается убыток. Соответственно, дивиденды нужно «отменить». Повлияет ли это на сумму налога?

— Действительно, по мнению налоговиков, отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях НДФЛст. 43 НК РФ; Письма ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@; Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011. И спорить с этим сложно.

Ни ставка НДФЛ (13%), ни дата фактического получения дохода (день выплаты денег) от такой переквалификации не меняютсяст. 224, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Однако может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если:

•ваше ООО само получило дивиденды, не подпадающие под нулевую ставку налога на прибыль, и учло их сумму в качестве вычета при исчислении НДФЛ с дивидендов учредителяп. 5 ст. 275 НК РФ. При «переквалификации» дивидендов этот вычет отменяется, а значит, исчисленный налог становится больше, чем удержанный;

•у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального и/или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с «иного дохода» их следует учестьп. 3 ст. 210 НК РФ. А это уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлениюп. 1 ст. 231 НК РФ.

Как в рассматриваемой ситуации (см. предыдущий вопрос) показать «переквалифицированные» дивиденды в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2017 г.?

— В расчете 6-НДФЛ за 2017 г. уберите эту выплату и налог с нее из строк 025 и 045. Оставьте их в строках 020 и 040, пересчитав при необходимости сумму налога.

Если при пересчете вы применили стандартный, социальный, имущественный вычет, добавьте сумму вычета в строку 030. Если при первоначальном исчислении налога вы применили «дивидендный» вычет, уберите его из строки 030. Доначисленная и, соответственно, оставшаяся не удержанной в 2017 г. сумма НДФЛ должна войти в строку 080 расчета. В справке 2-НДФЛ включите ее в строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», а саму выплату отразите с кодом 4800.

Сумма в строке 070 в любом случае не меняется.

Уточнять расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, на наш взгляд, нет оснований. Ведь на момент его сдачи выплата учредителю являлась дивидендами и все было рассчитано и отражено верно. А если переквалификация дивидендов привела к увеличению исчисленной суммы НДФЛ и вы сдадите уточненку, то получится, что ООО в июле не полностью удержало налог.

Из-за расхождения между расчетами 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2017 г. ИФНС наверняка потребует пояснения. И лучше сразу их представить вместе с годовым расчетом.

Но так заполнять годовые 2-НДФЛ и 6-НДФЛ можно, только если на момент их сдачи ваша бухгалтерская отчетность за 2017 г. уже будет утверждена. В ином случае у вас не будет документальных оснований для переквалификации дивидендов. И придется сдать НДФЛ-отчет­ность исходя из того, что это были именно дивиденды, а уже потом, после утверждения бухотчетности, представить корректировки.

Учтите также, что если из-за отмены «дивидендного» вычета исчисленный НДФЛ стал больше удержанного, то еще нужно сдать в ИФНС справку с признаком «2». Крайний срок сдачи таких справок за 2017 г. — 01.03.2018п. 5 ст. 226 НК РФ, за просрочку — штраф 200 руб. за каждую справкуп. 1 ст. 126 НК РФ, за недостоверные сведения (в том числе о сумме неудержанного налога) в каждой сданной справке — штраф 500 руб.ст. 126.1 НК РФ Однако если ваша бухотчетность утверждена позже 01.03.2018, то можно попытаться оспорить штраф на основании отсутствия винып. 1 ст. 109 НК РФ. Ведь до утверждения бухотчетности с убытком за 2017 г. оснований для переквалификации дивидендов у вас не было.

Амнистированные доходы 2017 г. в расчет 6-НДФЛ за 2017 г. не попадают

Летом 2017 г. выплатили физлицу по решению суда без удержания НДФЛ штраф и неустойку. Сейчас этот доход попал под амнистию при условии, что налоговый агент сообщит в ИФНС о невозможности удержанияп. 72 ст. 217 НК РФ. Мы сдали такое сообщение (справку 2-НДФЛ с признаком «2») в феврале. Соответственно, на дату сдачи доход стал необлагаемым.
В , 2018, № 4, с. 52, опубликовано разъяснение специалиста Минфина о том, что в таком случае справку 2-НДФЛ с признаком «1» сдавать на это физлицо уже не следует (если ему в 2017 г. другие доходы не выплачивались).
А отражать ли суммы ставшего необлагаемым дохода и исчисленного с него налога в расчете 6-НДФЛ за 2017 г.? Если не отражать, то не будет ли штрафа за недостоверные сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ, учитывая, что на конец 2017 г. этот доход еще был облагаемым?

— За разъяснениями по этому вопросу мы обратились в Минфин.

Пусть вас не смущает тот факт, что общая сумма неудержанного налога во всех справках 2-НДФЛ с признаком «2» не совпадет с суммой неудержанного налога в строке 080 расчета за 2017 г. Эти два показателя не сравниваются между собой. Контрольные соотношения установлены между данными расчета 6-НДФЛ и данными справок 2-НДФЛ с признаком «1»Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3 приложения). Поэтому если не показывать амнистированный доход ни в справках с признаком «1», ни в расчете 6-НДФЛ за 2017 г., то контрольные соотношения будут выполнены.