, 2023, № 23, рассматривался порядок перерасчета НДФЛ у работника-россиянина, сменившего статус с нерезидента на резидента. Если доходы за 2023 г. облагались по ставке 13% вместо 30%, то проблем с зачетом излишне удержанного НДФЛ нет. Ведь налог по обеим ставкам зачисляется на один КБК. А вот с доходов за 2023 г. свыше 5 млн руб. НДФЛ исчисляется по ставке 15%. Но для него КБК отдельный. Как же зачесть НДФЛ с КБК 30% на КБК 15%?Как зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работника
После перерасчета налога главное — правильно заполнить годовой 6-НДФЛ
Рассмотрим такую ситуацию. В 2023 г. работник был нерезидентом, с его доходов удерживали и перечисляли НДФЛ по ставке 30%. В уведомлениях на уплату НДФЛ и расчетах 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев указывали предназначенный для этой ставки КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110.
В IV квартале 2023 г. работник стал резидентом, и организация сделала перерасчет налога с начала года, который отразит в расчете 6-НДФЛ и справке работника за годПисьма ФНС от 13.08.2021 № СД-4-11/11455@, от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@. Но поскольку доход работника с начала года превысил 5 млн руб., то в расчете 6-НДФЛ вместо раздела 2 со ставкой 30% будет два раздела 2 — со ставкой 13% и со ставкой 15%. И уже уплаченный на указанный КБК по ставке 30% налог нужно перераспределить:
•по ставке 13% на тот же КБК, то есть здесь проблем нет;
•по ставке 15% на другой КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110.
До 2023 г. для переброски налога с одного КБК на другой можно было подать заявление о зачете. А после перехода на ЕНП и ЕНС зачесть можно только имеющееся положительное сальдо на ЕНСпп. 1, 2, 4 ст. 78 НК РФ. А для того, чтобы оно там появилось, в рассматриваемой ситуации нужно:
•либо пополнить ЕНС (то есть перечислить деньги в бюджет повторно);
•либо вернуть НДФЛ с одного КБК (со ставкой 13%/30%) на ЕНС, чтобы потом налог с ЕНС списали уже на другой КБК (со ставкой 15%).
Отражение на ЕНС начислений по НДФЛ и зачет налога
После того как инспекция получит расчет 6-НДФЛ за 2023 г., она отразит на ЕНС начисления по НДФЛ по ставке 15% с разбивкой по срокам их уплаты, указанным в полях 021—024 раздела 1.
Но поскольку деньги на КБК со ставкой 15% организация не уплачивала, на нем возникнет недоимка, а это автоматически приведет к начислению пеней со дня, следующего за сроком уплаты налога, по день погашения недоимки включительноп. 3 ст. 75 НК РФ.
Хотя пеней в такой ситуации в принципе быть не может, поскольку деньги находятся в бюджете, только лишь на другом КБК — со ставкой 13%. И когда переходили на единый налоговый счет и единый налоговый платеж, ФНС уверяла, что у налогоплательщика/налогового агента не должно быть одновременно переплаты по одному налогу и недоимки по другому налогу, а также переплаты и недоимки по одному налогу в разрезе разных КБК.
То есть налоговая инспекция на основании годового расчета 6-НДФЛ должна снять начисления НДФЛ по ставке 30% и сформировать начисления по ставке 13%. В результате этого и появится переплата по налогу со ставкой 13%, которую можно зачесть в счет уплаты НДФЛ со ставкой 15%.
Конечно, странная ситуация складывается: по сумме налог переплатили, а все равно могут начислить пени. Остается надеяться, что налоговики и их программы правильно поймут и проанализируют 6-НДФЛ
Но сама организация заявление о зачете денег с одного КБК на другой подать не может. В связи с этим возникает вопрос — на какую дату ИФНС сделает зачет НДФЛ с КБК со ставкой 13%/30% на КБК со ставкой 15%:
•на дату наступления срока подачи расчета 6-НДФЛ за 2023 г., то есть на 26.02.2024;
•на конец года — 31.12.2023, потому что на эту дату завершаются все расчеты по уплате НДФЛ за 2023 г.;
•на каждый срок уплаты НДФЛ (например, если перерасчет налога по двум ставкам сделан в октябре, то сроки уплаты НДФЛ по ставке 15% будут 30.10.2023, 28.11.2023, 28.12.2023, 29.12.2023)?
Первый и второй варианты приведут к начислениям пеней со дня, следующего за сроком уплаты НДФЛ. Но если на ЕНС по всем срокам уплаты НДФЛ было положительное сальдо, то, хотя организация правильное уведомление по НДФЛ и не подавала, пени все равно должны сторнировать из-за мораторияп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500. А вот в третьем варианте пени изначально не возникнут. Прокомментировать этот момент мы попросили специалиста ФНС.
Проведение ИФНС зачета излишне уплаченного НДФЛ с КБК со ставкой 30% на КБК со ставкой 15%
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— В соответствии с абз. 3 п. 9 ст. 58 НК РФ налоговые агенты в установленные сроки обязаны представлять уведомления об исчисленных суммах налогов. В силу подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ учет совокупной обязанности налогоплательщика, включая его обязанности в качестве налогового агента, на основе уведомлений производится до момента учета на основе декларации (расчета). Совокупная обязанность формируется на ЕНС на основе декларации (расчета), не содержащей нарушений контрольных соотношений, со дня ее представления в налоговый органподп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Следовательно, в соответствии с представленным в налоговый орган расчетом 6-НДФЛ за 2023 г. произойдет сторнирование ранее учтенных на ЕНС обязанностей налогового агента, в том числе с учетом корректировки КБК.
Ранее ВАС озвучил такую позицию: если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшениюп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Такая логика и такой подход должны применяться и в рассматриваемой ситуации. Если правильно и системно применять нормы НК с учетом этой судебной практики, то при представлении расчета 6-НДФЛ за 2023 г. должна произойти корректировка налога с КБК по ставке 30% на КБК по ставке 15% именно по срокам уплаты. И тогда в принципе не возникнет задолженности, а значит, и нет оснований для возникновения пеней. Ведь денежные средства были в бюджете и была переплата на этот момент времени.
* * *
Организациям, которые делали перерасчет налога в годовом расчете 6-НДФЛ, нужно отследить, как инспекция отразит у них на ЕНС начисления, уменьшение и корректировку сумм между двумя КБК. Главное — помните, что пеней у вас быть не должно. А если они вдруг появятся, надо жаловаться на неправомерные действия инспекции.
