Какую налоговую выгоду НК признает обоснованной
Пределы добросовестности
Уменьшать налоговую базу или налог к уплате (сбор, страховые взносы) можно, только если одновременно выполняются следующие условияп. 2 ст. 54.1 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017):
•не искажены сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, отражаемых в налоговой и бухгалтерской отчетности. В частности, нельзя учитывать операции по мнимым и притворным сделкамп. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
•основной целью сделки (операции) не является неуплата или неполная уплата налога либо его зачет или возврат;
•обязательство по сделке (операции) исполнено стороной договора или лицом, которому исполнение передано по закону или договору (комиссии, агентирования, субподряда, транспортной экспедиции и т. п.). Что под этим понимается, нам пояснил специалист из ФНС.
Исполнитель по документам = фактический исполнитель обязательства
  | ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Эта норма запрещает уменьшать налоговую базу (налог к уплате), когда обязательство реально исполнено (товары поставлены, услуги оказаны, работы выполнены и т. д.), но не тем лицом, с которым оформлен договор и прочие документы.
Например, налоговую выгоду подрядчика могут признать необоснованной, когда субподрядчик оказался фирмой-однодневкой в классическом понимании. То есть подрядчик передал ему по договору исполнение обязательства, все работы выполнены, но субподрядчик не мог в принципе сделать это в силу отсутствия персонала, техники, материалов и т. д.
Это исчерпывающий перечень условий, при несоблюдении которых налоговая выгода будет считаться неправомерной. Остальное не причина для доначислений, даже еслип. 3 ст. 54.1 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017):
•первичку подписало неустановленное или неуполномоченное физлицо;
•контрагент нарушал налоговое законодательство;
•была возможность получить тот же экономический результат с меньшими тратами.
Легализован ценовой контроль ИФНС?
Одна из форм налоговой выгоды — манипулирование ценами со стороны взаимозависимых лиц, чтобы занизить доходы или завысить расходы.
Внимание
Для выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды налоговики в числе прочего проверят, мог ли ваш контрагент или привлеченный им по договору исполнитель лично выполнить сделку (то есть имел необходимый персонал, материалы, оборудование и т. д.).
Но с 2012 г. для налогового контроля цен одной взаимозависимости мало. Важен также общий объем сделок, применяемые сторонами налоговые режимы и т. п. И даже если все условия соблюдены, проверить цены и что-то доначислить вправе только сама ФНС, а не территориальные инспекциип. 2 ст. 105.3 НК РФ.
Однако в 2016 г. Верховный суд указал: если ИФНС обнаружила у сторон сделки ряд признаков необоснованной налоговой выгоды, она, помимо прочего, может применить и раздел V.1 НК о контроле ценообразования. В частности, определить доходы или расходы по установленным там методам. ФНС для этого не нужнаОпределения ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.
А теперь в НК предусмотрели следующее: «Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1... Кодекса... или... факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1... Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2... Кодекса»п. 5 ст. 82 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017).
В итоге в НК есть новая ст. 54.1 о налоговой выгоде и есть отсылка к разделу V.1 о контроле цен. Означает ли это, что изменения узаконивают практику Верховного суда?
Специалисты из ФНС так не думают.
ИФНС не вправе применять методы ценового контроля ФНС
| | ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Мне видится, что поправки не наделили территориальные ИФНС правом контролировать «рыночность» цен. Ссылка на раздел V.1 НК РФ сделана ошибочно. Пересматривая цены, ФНС не признает вычеты и расходы необоснованными. И подвергает сомнению только один параметр — цену. Соответственно, необходимость в применении ст. 54.1 НК РФ в ходе такого контроля отсутствует.
Однако подход Верховного суда продолжает действовать и после поправок. Они его не отменяют и не изменяют. И потому инспекции по-прежнему вправе ссылаться на его решения при желании доначислить налоги из-за того, что стороны сделок манипулировали ценами. Если, конечно, проверяющие найдут и докажут признаки необоснованной налоговой выгоды по новой ст. 54.1 НК.
* * *
Как видим, поправки закрепили приоритет реальности сделки над ошибками в первичке и неисполнением контрагентом своих налоговых обязательств. Но в то же время реальность сделки не поможет, если не понятно, кто именно поставил товары, выполнил работы или оказал услуги, когда контрагент, указанный в документах, сделать это не мог. В таком случае налоговики снимут расходы и НДС-вычеты. Кстати, раньше Верховный суд был против такой практики, но теперь его выводы бесполезныОпределение ВС от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399.
