Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.
Документы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафа
Форму Уведомления о невозможности представления в срок документов (приложение 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@) можно найти:
Сроки представления запрошенных документов и штрафы за просрочку
Сроки. Если инспекция затребовала у вас документы, то, как правило, в требовании, которое вы получили по ТКС, указан срок для ответа. Учтите, что указанное количество дней считается в рабочих днях, а не в календарныхп. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Так, срок представления истребуемых документов:
•при камеральной или выездной проверке — 10 рабочих дней после получения требованияст. 93 НК РФ;
•при встречной проверке — 5 рабочих дней, если в требовании есть ссылка на п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
•по конкретной сделке вне рамок проверки — 10 рабочих дней, если в требовании есть ссылка на п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Штрафы. Задержка в представлении документов может обернуться существенными штрафами.
| Ситуация | Штраф на организацию/ИП | Штраф на должностное лицо организации |
| Непредставление (несвоевременное представление) документов: | 300—500 руб.п. 4 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ | |
| •когда ИФНС проверяет вашу организацию/ИП | 200 руб. за каждый неподанный документп. 1 ст. 126 НК РФ | |
| •когда документы нужны инспекции для налогового контроля в отношении вашего контрагента или иного лица (при встречной проверке) | 10 000 руб. за непредставление документов — независимо от их количествап. 2 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429 | |
| •когда документы запрашиваются относительно конкретной сделки вне рамок налоговой проверки | ||
| Непредставление информации, истребованной налоговым органом | •5 000 руб.; •при повторном нарушении в течение года — 20 000 руб.пп. 1—2.1, 6 ст. 93.1, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ |
Учтите, что после получения по ТКС требования от инспекции также важно вовремя направить ей квитанцию о приеме этого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней. Иначе инспекция может заблокировать ваши банковские счетап. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.
Чтобы избежать штрафов и иных проблем, надо соблюдать установленные сроки для направления документов. А значит, важно их правильно считать.
С этим и будем разбираться детально.
Определяем, когда ТКС-требование считается полученным
Считать срок для ответа надо не со дня, следующего за датой отправки вами квитанции о приеме требования, и не со дня, когда документ поступил к вам, а с первого рабочего дня, следующего за днем получения требования от ИФНС. Эта дата получения указывается в квитанции, которую формирует программа, используемая организацией для общения с налоговой службой.
Рассмотрим конкретный пример. Требование направлено инспекцией по ТКС 19.05.2023, организации оно пришло тоже 19.05.2023. Бухгалтер открыл требование и направил в ИФНС квитанцию о приеме требования 25.05.2023.
Как видим, в квитанции не одна, не две, а три разные даты. На какую из них ориентироваться, нам подсказал специалист налоговой службы.
Общий порядок определения срока для представления документов, запрошенных инспекцией
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Документы, истребованные налоговым органом в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня их получения налогоплательщикомп. 3 ст. 93 НК РФ. Эти 10 рабочих дней начинают течь со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком требования налогового органап. 2 ст. 6.1 НК РФ.
В случае получения требования по ТКС налогоплательщик должен сформировать квитанцию о приеме электронного документа и направить ее налоговому органу в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органомп. 16 Порядка направления и получения документов, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (далее — Порядок обмена документами).
Требование считается полученным в день его принятия, указанный в квитанции о приеме электронного документап. 10 Порядка обмена документами.
В конкретной ситуации датой приема является указанная в квитанции более поздняя дата, когда налогоплательщик открыл файл с направленным налоговым органом требованием («Подтверждает, что принял 25.05.2023»). Ведь норма п. 3 ст. 93 НК РФ основывается на определении начала течения срока для представления документов исходя из того, когда налогоплательщик фактически получил требование налогового органа.
Таким образом, 10 рабочих дней для представления документов начинают течь со следующего дня после даты приема, указанной в квитанции о приеме электронного документа, соответствующей дате открытия налогоплательщиком файла с требованием налогового органа. То есть первый день 10-дневного срока — это 26.05.2023.
Получается, что на дату направления и на дату поступления требования (эти даты в нашем примере одинаковы — 19.05.2023) не надо обращать внимания при определении срока для ответа.
Казалось бы, все в пользу налогоплательщика. А значит, чем позже он направит квитанцию о приеме в ИФНС, тем больше времени у него будет для представления документов. Однако не все так радужно.
Когда налоговая инспекция может посчитать сроки иначе
Иногда организации применяют вышеописанный подход, но в итоге получают штраф за несвоевременное представление документов. Инспекция обосновывает его так: «Вменяемое налогоплательщику нарушение состояло в том, что он, злоупотребив правом самостоятельно определять дату приема (п. 10 Порядка обмена документами), при формировании квитанции о приеме электронного документа указал не тот день, когда документ фактически поступил к нему и был им принят, а последний день формирования квитанции о приеме».
Мы попросили прокомментировать эту ситуацию специалиста налоговой службы.
Направление в ИФНС квитанции о приеме позже дня прочтения требования не гарантирует продление срока
| | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Как мы уже разобрались, датой получения документа в электронной форме по ТКС считается дата принятия, указанная в квитанции о приемеп. 10 Порядка обмена документами.
Обычно у налогоплательщиков установлена программа, отправляющая квитанцию о приеме документа в налоговый орган автоматически при открытии файла. Однако программы некоторых налогоплательщиков позволяют направлять квитанцию о приеме позже, вручную, то есть после фактического открытия (получения и прочтения) документа.
Это не одобряется налоговой службой, поскольку ставит таких налогоплательщиков в неравное (более выгодное) положение по сравнению с налогоплательщиками, у которых установлены программы, обеспечивающие автоматическую отправку квитанции по факту открытия электронного документа.
В рассматриваемой ситуации налоговый орган может выявить факт несоответствия даты открытия требования и даты направления квитанции о приеме в том числе путем сопоставления с датой направления этим налогоплательщиком других документов через ТКС, что позволяет утверждать о входе налогоплательщика в программу и намеренном неисполнении обязанности по направлению налоговому органу квитанции о приеме документа, несмотря на его фактическое получение.
Хочу обратить внимание, что в настоящее время данный вопрос решается на законодательном уровне. Минфин подготовил законопроект, который предполагает изменения в НК. Одно из них касается п. 4 ст. 31 НК РФ: документ от ИФНС, направленный по ТКС, будет считаться полученным налогоплательщиком на шестой рабочий день со дня его отправки, указанного в подтверждении даты отправки документа, формируемого оператором ЭДО, если квитанция о приеме документа не будет направлена налогоплательщиком ранее указанной датып. 8 ст. 1 проекта Закона № 134916.
Налоговая прислала требование о представлении документов? Тогда лучше сразу посчитать крайний срок представления и отметить дату в календаре. Чтобы не забыть и не попасть на штраф
Запланированные поправки более четко установят, когда требование инспекции будет считаться полученным. Кстати, после принятия этих изменений в НК неотправка квитанции в 6-дневный срок больше не будет грозить блокировкой расчетного счета организации.
А пока изменения в НК не внесены, лучше не хитрить. И считать 10-дневный срок, отпущенный для направления документов в ИФНС, лучше всего со дня, следующего за днем реального получения документа по ТКС. Даже если в этот день вы решили не отправлять квитанцию о приеме в свою ИФНС.
Конечно, в рассматриваемой ситуации с инспекцией можно поспорить. Ведь де-факто налоговики нарушили п. 10 Порядка обмена документами, который утвержден самой же налоговой службой.
Но надо учитывать, что судебной практики по аналогичным спорам мы не нашли. Ведь раньше программы действительно работали несколько иначе. Поэтому сейчас непонятно, как суды отреагируют на хитрости налогоплательщиков, которые налоговая служба расценивает как злоупотребление правом.
* * *
Если у вас нет возможности выполнить требование ИФНС в установленный срок, лучше не хитрить с задержкой в отправлении квитанции о приеме. Есть давно известный законный способ получить отсрочку. Просто отправьте в инспекцию уведомление о невозможности представить документы в установленный срок, укажите веские причины для продления срока. Учтите, что направить просьбу надо не позже следующего рабочего дня после получения требованияп. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 105.29 НК РФ.
