Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2024 г.
Содержание журнала № 13 за 2024 г.Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
Общее про особый ценовой контроль
Для того чтобы стать объектом особого ценового контроля, по правилам НК сделка:
•должна быть совершена между взаимозависимыми либо приравненными к ним лицамист. 105.1 НК РФ;
•должна подпадать под понятие контролируемойст. 105.14 НК РФ. Отметим, что контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ. Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются отдельные виды сделок. Например, это сделки с резидентами офшорных зон. И количество офшорных зон с недавних пор выросло (в них входят страны ЕС).
Причем контроль за ценами в контролируемых сделках проводят сотрудники центрального аппарата ФНСПисьмо ФНС от 29.01.2024 № ШЮ-4-13/796@. Лишь планируется, что к проверке по трансфертному ценообразованию будут привлекать и должностных лиц территориальных налоговых органов (ТНО)законопроект № 577665-8.
В этой статье речь пойдет об обычных, неконтролируемых сделках, которые не подпадают под действие раздела VI НК РФ.
Казалось бы, раз положения особого ценового контроля не распространяются на сделку, налогоплательщик может «играть» ценами, не задумываясь о налоговых последствиях. Но так ли это? Могут ли налоговики проверять соответствие цен в неконтролируемых сделках при проведении камеральных и выездных проверок?
Когда налоговые органы вправе проверять цены в неконтролируемых сделках
С одной стороны, по общему правилу стороны договора свободны в определении его условий, в том числе условия о цене предмета сделкиПисьмо ФНС от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532. Поэтому отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы. Иное означало бы наступление неблагоприятных налоговых последствий и применение к субъекту гражданского оборота мер налоговой ответственности за недостаточно рациональное поведение при осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности, что не противоречит НК.
С другой стороны, в прошлом году ФНС указала, что «существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды»Письмо ФНС от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.
Налоговая служба также напомнила, что, по мнению ВС, «в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции»п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС 16.02.2017.