Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2021 г.

Содержание журнала № 13 за 2021 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
ИП на ПСН с этого года могут вычитать из стоимости патента страховые взносы и выплаченные работникам пособия по больничному листу. На первый взгляд порядок уменьшения прописан в НК достаточно подробно. Но, как показала практика, многие ситуации не урегулированы буквой закона. И разбираться с ними бизнесменам приходится самостоятельно. Рассмотрим нюансы уменьшения «патентного» налога на взносы и пособия в нашем материале.

Уменьшаем стоимость патента на взносы

Что можно принять к зачету

С 2021 г. уменьшить «патентный» налог можноподп. 1—3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ:

на страховые взносы на ОПС и ОМС, ВНиМ, на взносы на травматизм, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом периоде;

на выплаченные за счет ИП пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (в части, не покрытой выплатами страховых организаций, если ИП заключал договоры добровольного личного страхования в пользу работников);

на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.

Таким образом, ИП может уменьшать стоимость патента на страховые взносы и за себя (как фиксированные, так и 1%-е взносы на ОПС, исчисленные с суммы потенциального дохода, превышающего 300 000 руб.), и за работниковПисьма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24231; ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 2). А также к зачету можно принимать пособия по больничным листам за первые 3 дня болезни, оплаченные за счет средств ИП.

При этом ИП без работников вправе вычесть из стоимости патента все взносы за себя, уплаченные в периоде действия патента, без ограничения по сумме уменьшения. То есть уменьшить налог по патенту можно вплоть до нуля. А вот ИП с работниками может уменьшить стоимость патента не более чем на 50%.

Справка

Предприниматели в 2021 г. уплачивают страховые взносы за себя в следующем размереп. 1 ст. 430 НК РФ:

на ОПС — в фиксированной сумме 32 448 руб., если величина дохода не превышает 300 000 руб., плюс 1%-е взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за год. Если ИП применяет только ПСН, налоговая база для расчета 1%-х взносов на ОПС определяется как сумма потенциально возможного дохода по всем полученным им патентам, действующим в этом календарном годуподп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ;

на ОМС — в фиксированной сумме 8426 руб.

Порядок уменьшения стоимости патента на взносы и пособия

Правило 1. Страховые взносы, на которые уменьшается стоимость патента, должны быть уплачены в налоговом периоде. То есть в периоде действия патента, стоимость которого уменьшается на взносы. Это прямо следует из НКподп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Внимание

Уменьшается налог за тот период, в котором взносы и пособия уплачены, а не за тот, за который они начислены. То есть, к примеру, на 1%-е взносы на ОПС, уплаченные в 2021 г. за 2020 г., можно уменьшить «патентный» налог в 2021 г. Можно учесть при исчислении налога по патенту и фиксированные взносы за 2020 г., если у вас была по ним задолженность, которую вы погасили уже в 2021 г.Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 4)

По общему правилу налоговым периодом по патенту признается календарный год либо, если патент выдан на срок менее года, срок, на который выдан патент. Однако в 2021 г., если читать НК буквально, для патентов, выданных на весь год, налоговым периодом признается календарный месяц. Такого налогового периода, как календарный год, нетпп. 1, 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ.

О том, для чего предусмотрели в текущем году налоговый период — месяц, мы писали в , 2021, № 1. А вот зачем убрали налоговый период — календарный год? Полагаем, что это просто техническая неувязка. И для того, чтобы уменьшить налог по патентам, выданным на календарный год, ИП необязательно перечислять взносы за себя ежемесячно. Налог по годовым патентам уменьшается на взносы в том же порядке, что и налог по патентам, выданным на срок менее года. То есть и в том, и в другом случае налоговый период по ПСН — это срок действия патента.

Исходя из этого, на взносы, уплаченные, скажем, в марте, нельзя уменьшить стоимость патента, который ИП получил на период с 01.04.2021 по 31.12.2021. На эти взносы можно уменьшить только налог по патенту, который действовал в марте.

Однако в нововведениях по ПСН есть специальная норма, несколько смягчающая это ограничение.

Правило 2. Взносы, которые не были учтены полностью при исчислении налога по одному патенту, можно перенести на другой.

Так, если ИП получил несколько патентов и при уменьшении налога по одному из них сумма страховых взносов и пособий превысила сумму налога с учетом 50%-го ограничения (если у ИП есть работники), то на сумму превышения можно уменьшить налог по другому патенту, действующему в этом же календарном году.

Количество ИП, применяющих ПСН

Надо полагать, что в случае, когда патенты выданы на срок менее календарного года, на сумму такого превышения можно уменьшить и стоимость патента, срок действия которого начался после того, как были уплачены взносы и пособия, за счет которых этот остаток сформировался. Запрета на это положения НК не содержат. Важно только, чтобы патенты действовали в пределах одного календарного года и чтобы взносы и пособия были фактически уплачены на момент уменьшения.

На условиях нашего примера это будет выглядеть так. Если при уменьшении налога по патенту, действовавшему по март, сумма уплаченных взносов превысит стоимость патента (если ИП работает один) или половину стоимости патента (если у ИП есть работники), неучтенный остаток можно перенести на патент, действующий с апреля. А исходя из недавних разъяснений ФНС, переносить остаток можно и на патент, срок действия которого истек к моменту уплаты взносов. То есть превышение, образовавшееся при исчислении налога по патенту, действующему с апреля по декабрь, можно перенести на патент, действовавший в I кварталеПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 6).

Правило 3. Уплаченные взносы учитываются «в пределах исчисленных сумм». Буквальный смысл здесь прост: нельзя уменьшить «патентный» налог на сумму переплаты по взносам. Минфин когда-то разъяснял, что на «доходной» упрощенке на сумму переплаты можно уменьшить налог при УСН только в том периоде, в котором ИФНС примет по заявлению плательщика решение о зачете ее в счет предстоящих платежей. Полагаем, что это справедливо и для налога при ПСНподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413.

Однако на практике налоговики могут пойти дальше. Конечно, применительно к условиям примера выше ИФНС не вправе отказать в зачете взносов, начисленных с зарплаты работников за март и уплаченных в апреле. Но зато может посчитать неправомерным уменьшение стоимости патента, выданного на январь — март, на годовую сумму взносов ИП за себя, уплаченную полностью в I квартале. Или даже отказать в уменьшении первого платежа по годовому патенту на всю сумму взносов за себя. Ведь начисленной за этот период, как считают, например, в УФНС по Республике Коми, может считаться лишь 1/4 фиксированного платежа по взносам на ОПС в сумме 8112 руб.Информация УФНС по Республике Коми от 05.03.2021 «О наступлении 31 марта 2021 года первого срока уплаты патента» Про фиксированные взносы на ОМС налоговики региона, по-видимому, позабыли, не упомянув их совсем.

Совет

Пока не устоялась практика применения норм НК, регулирующих уменьшение стоимости патента на взносы, предпринимателю безопаснее уплачивать фиксированные взносы за себя поквартально, в пределах 1/4 годового платежа.

Конечно, такая позиция весьма спорная. Страховые взносы за себя, по общему правилу, ИП должен уплатить не позднее 31 декабря отчетного года (раньше их платят только при снятии с налогового учета в качестве ИП — не позднее чем через 15 календарных дней после снятия с учетап. 5 ст. 432 НК РФ). До этой даты уплаченные полностью или в части фиксированные взносы все равно будут числиться как переплата. Однако, уплатив взносы в полной сумме в декабре, ИП сможет уменьшить на них только налог по патенту, охватывающему декабрь, и только в конце года. Правда, если руководствоваться приведенной выше позицией ФНС, неучтенный остаток можно будет перенести на другие патенты, действовавшие в этом же календарном году.

Один патент с работниками, другой без: как ИП учитывать взносы за себя?

Как мы уже говорили, ИП без работников может уменьшить стоимость патента на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование, без учета 50%-го ограничения. Но что если ИП ведет несколько видов «патентной» деятельности и на одном патенте он работает самостоятельно, а на другом у него есть работники? Можно ли и в таком случае уменьшить стоимость первого патента на всю сумму уплаченных взносов за себя? Вот что нам рассказал об этом специалист Минфина.

ИП не может уменьшить стоимость патента без учета ограничения, если в ПСН-деятельности есть работники

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что при решении вопроса о необходимости применения 50%-го ограничения при исчислении налога по конкретному патенту нужно исходить из того, есть ли у ИП работники в налоговом периоде. Напомню, что, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Приведу пример. ИП получил патент на период с 01.01.2021 по 30.06.2021, и в этом виде деятельности у него работники есть. Второй патент на другой вид деятельности выдан на этот же период, и там ИП работает один. Поскольку сроки действия первого и второго патентов пересекаются, 50%-е ограничение действует для обоих патентов. Если же, скажем, второй патент, где у ИП нет работников, действует с 01.07.2021 по 31.12.2021, то есть в период, когда срок действия первого патента уже истек, по второму патенту ИП может уменьшить налог на всю сумму взносов, уплаченных за себя, без учета ограничения.

В самом деле, из НК следует, что уменьшить налог без ограничений могут только ИП, не производящие выплаты работникамп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Это можно понимать так, что для целей уменьшения «патентного» налога на взносы статус работодателя у ИП либо есть, либо нет применительно ко всей деятельности на ПСН, а не к каждому патенту. И если сроки действия патентов по деятельности, где у ИП задействованы работники и где работников нет, пересекаются, то уменьшить налог по обоим патентам можно не более чем на 50%. Это подтверждается и недавними разъяснениями ФНСПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3).

Так что ИФНС в такой ситуации наверняка откажет предпринимателю в уменьшении стоимости патента на всю сумму фиксированных взносов. Если цена вопроса существенна, можно попытаться отстоять свою правоту в суде. Ведь точно так же, как для ПСН, были сформулированы и нормы, регулировавшие порядок уменьшения ЕНВД на страховые взносып. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021). А Минфин допускал, что ИП, который уплачивает ЕНВД по двум видам деятельности и привлекает работников только в одном из них, может уменьшить налог по виду деятельности без работников на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без учета 50%-го ограниченияПисьмо Минфина от 20.11.2019 № 03-11-11/89475. В отношении ПСН официальных разъяснений Минфина на эту тему пока нет.

Как уменьшить налог при совмещении ПСН и УСН

Если ИП совмещает патент с УСН, то необходимо вести раздельный учет по взносам, уплаченным за сотрудников, которые заняты в деятельности на каждом спецрежиме. Налог при ПСН можно уменьшить только на взносы и пособия за работников, занятых в «патентной» деятельности. Взносы за работников, занятых и в ПСН-бизнесе, и в деятельности на упрощенке, распределяются между спецрежимами пропорционально долям доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общем объеме доходовп. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148 (п. 7). Таким же образом ИП должен распределять и взносы за себя.

А как учитывать взносы за себя, если работники есть только в ПСН-бизнесе либо, наоборот, только в деятельности на упрощенке?

Вариант 1. Работники есть только на УСН. Вы можете уменьшить налог при ПСН на долю взносов за себя, распределенную на этот спецрежим, без учета 50%-го ограничения. На «доходной» упрощенке можно уменьшить налог на оставшуюся часть взносов за себя и на взносы за работников с учетом ограниченияп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Раньше уменьшать налог на взносы и больничные могли только ИП на упрощенке или ЕНВД. Но с 2021 г. вмененку отменили, и власти решили добавить патентному режиму побольше «плюшек»

Раньше уменьшать налог на взносы и больничные могли только ИП на упрощенке или ЕНВД. Но с 2021 г. вмененку отменили, и власти решили добавить патентному режиму побольше «плюшек»

Правда, недавно Минфин сообщил, что ИП, у которого есть работники только на «доходной» упрощенке, может уменьшить налог при УСН на взносы за работников с учетом 50%-го ограничения, а стоимость патента — на всю сумму взносов за себя. Получается, взносы за себя можно не распределятьПисьмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087. Однако не исключено, что такой подход приведет к налоговому спору.

На «доходно-расходной» УСН вы учтете в расходах распределенную на УСН часть взносов за себя и взносы за работников без всяких ограниченийподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вариант 2. Работники есть только в деятельности на патенте. «Патентный» налог можно уменьшить на часть взносов за себя, распределенную на ПСН, и на взносы за работников с учетом 50%-го ограничения. На «доходной» УСН можно учесть всю оставшуюся часть взносов за себя без учета ограничения. На «доходно-расходной» — включить эту часть взносов за себя в расходы.

Раньше Минфин разрешал ИП, совмещающим УСН и ПСН с работниками только на «патентной» деятельности, взносы за себя полностью относить на УСНПисьма Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926. Можно ли так делать сейчас? Это будет рискованно. Ведь раньше ИП на патенте в принципе не мог уменьшить налог на взносы. И потому при распределении взносов между спецрежимами часть их оставалась бы неучтенной.

Если у вас нет работников, то безопаснее взносы за себя все равно распределить между спецрежимами. Уменьшить на распределенную часть взносов «патентный» налог и налог при «доходной» УСН можно будет без учета 50%-го ограничения. Хотя раньше, в случае когда ИП без работников совмещал вмененку и упрощенку, Минфин разрешал взносы за себя учитывать по своему выбору при исчислении либо ЕНВД, либо налога при УСНПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Возможно, этот подход будет применяться и при совмещении ПСН и УСН, если на обоих спецрежимах ИП ведет бизнес самостоятельно.

* * *

В следующей статье мы расскажем, как ИП заполнить уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы и пособия.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

№ 14
Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента
№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание