Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО

Для предпринимателей УСНО на основе патента проста и удобна. Однако, как показывает практика, и тут есть подводные камни.

Стоимость патента оплачивается частями. По Налоговому кодексу предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней (включительно) с начала ведения деятельностип. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, а оставшиеся 2/3 — в течение 25 календарных дней с того дня, когда закончилось действие патентап. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. При этом плату можно уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные фондып. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, но не более чем наполовину. Такое ограничение в 50% прямо в статье про порядок применения «патентной» УСНОп. 10 ст. 346.25.1 НК РФ не указано, здесь действует общая норма расчета налога для упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы»п. 3 ст. 346.21 НК РФ. И соответствующие разъяснения по этому вопросу Минфин уже далПисьмо Минфина России от 20.12.2010 № 03-11-11/322.

Но главный вопрос заключается в том, от какой суммы считать 50%: от всей стоимости патента или от тех самых 2/3 стоимости, которые предприниматель оплачивает уже по истечении срока действия патента? Как выяснилось из писем наших читателей, некоторые налоговые инспекции настаивают на втором варианте. Судебная практика ничего не говорит по этому поводу. За разъяснениями мы обратились в ФНС России.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“По данному вопросу налоговые органы должны руководствоваться разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162 (доведены до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.01.2009 № ВЕ-17-3/5@). В соответствии с ними при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на сумму уплаченных предпринимателем страховых взносов может быть уменьшена вся стоимость патента, но не более чем на 50%п. 10 ст. 346.25.1, п. 3 ст. 346.21 НК РФ”.

Понятно, что при различных подходах в бюджет придется отдать разные суммы. Посмотрим на примере, сколько заплатил бы предприниматель в одном и другом случае.

Обратите внимание, что на выплаченные своим работникам пособия по больничным нельзя уменьшить стоимость патентап. 10 ст. 346.25.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.10.2010 № 03-11-06/2/159. Кроме того, в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ говорится именно об обязательном страхованиип. 3 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому уменьшение стоимости патента на добровольные страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя, вызовет претензии у налоговиковПисьма Минфина России от 18.05.2010 № 03-11-11/142, от 29.04.2010 № 03-11-11/125.

***

В Налоговом кодексе сказано, что взносы на обязательное страхование уменьшают стоимость патента. Но как это делать, четко не прописано. Вот и возникают сомнения. А из-за неправильного толкования нормы вы можете заплатить в бюджет лишнее. И хотя споры с налоговиками по этому вопросу возможны, перестраховываться и переплачивать совсем не обязательно. Ведь все неясности НК РФ должны разрешаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.