Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2016 г.
Содержание журнала № 8 за 2016 г.Валютные расходы в заграничных командировках
Загранкомандировка начинается с письменного распоряжения работодател
В приказе указываются место, срок командировки и ее цель, а также данные командируемого работника Также можно отразить вид транспорта, который будет использовать командированный работник в своих поездка
Перед отправлением работника в командировку ему, как правило, либо выдается аван
Аванс для командировки может быть не выдан наличными, а перечислен на зарплатную банковскую карту. Законодательство это не запрещае
Сумма, которую необходимо выдать работнику, определяется исходя из продолжительности командировки, стоимости проезда, приблизительных расходов на оплату жилья и других расходов (если их должен оплатить сам работник), величины суточных, установленных в организации.
В то же время часть командировочных расходов организация может оплатить и сама заранее. К примеру, расходы на проживание в гостинице или билеты на самолет или поезд.
Часто расчет суммы аванса оформляется бухгалтерией в виде сметы, составленной в произвольной форме. После ее утверждения руководителем деньги выдаются командированному работнику или перечисляются ему безналично.
Когда работник приедет из загранкомандировки, ему придется отчитаться о своих расходах. Проще всего составить отчет по форме
Составить авансовый отчет работник должен в течение 3 рабочих дней со дня возвращени
Все расходы по заграничной командировке признаются на дату утверждения авансового отчета как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учет
Если работник израсходовал больше, чем получил в качестве аванса, организация должна возместить ему недостающую часть. В обратной ситуации, если сумма полученного работником аванса превысит сумму подтвержденных командировочных расходов, работник должен вернуть неизрасходованную часть аванса.
Если работник получал аванс в иностранной валюте и часть этой суммы осталась неизрасходованной, он должен внести ее в кассу организации после утверждения авансового отчета. Но может быть так, что работник истратил весь остаток валюты на свои нужды или же обменял валюту на рубли. В таком случае не обязательно переводить рубли обратно в валюту, чтобы вернуть неизрасходованную сумму валютного аванса. Можно вернуть и рублевый остаток. Это не будет нарушением валютного законодательства.
При учете зарубежных командировок перед бухгалтером стоят две основные задачи:
1) определить рублевую сумму расходов на командировку, учитываемую для целей налогообложения прибыли;
2) рассчитать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных.
«Прибыльный» учет командировочных расходов
Для целей расчета налога на прибыль порядок определения рублевой суммы расходов по заграничной командировке зависит от того, в какой валюте был выдан работнику аванс, как были оплачены услуги или покупки и какие подтверждающие документы представлены работником по возвращении из командировки.
Никаких законодательно установленных нормативов для признания суточных в расходах для целей налогообложения
Размер суточных определяется самой организацией — в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, посвященном командировка
Как правило, различные размеры суточных устанавливаются для российских и зарубежных командировок. Причем размер «заграничных» суточных может варьироваться в одной организации в зависимости от страны командирования. И это логично: ведь уровни розничных цен в разных зарубежных странах разные. Следовательно, будут разными и расходы работника на питание и прочее.
По умолчанию за дни пересечения границы суточные выплачиваютс
- <если>работник следует из России в зарубежную страну, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения за рубежом;
- <если>работник возвращается в Россию, то за день пересечения границы суточные ему выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ. Причем неважно, в какое время суток была пересечена граница — хоть в 00.30, хоть в 23.30.
Однако организация может установить иной порядок расчета выплачиваемых суточных. К примеру, организация в положении о командировках или ином локальном нормативном акте может закрепить, что за день пересечения границы при возвращении в Россию суточные выплачиваются так же, как и за время нахождения за границей (то есть по заграничным нормам).
Как-либо подтверждать, на что были потрачены суточные, не требуется. Для списания суточных в «прибыльные» расходы достаточно одного лишь авансового отчет
СИТУАЦИЯ 1. Аванс выдан наличными в валюте той страны, в которую командирован работник, в ней же номинированы зарубежные расходы
Ситуация довольно простая. В форме
- <если>командировочные расходы потрачены в пределах выданного аванса, то их сумма в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действовавшему на дату выдачи аванса;
- <если>работник потратил больше, чем получил (то есть образовался перерасход), то пересчитывать в рубли такую разницу нужно на дату утверждения авансового отчета.
Пример. Заполнение отчета по зарубежной командировке, когда подотчетная сумма выдана и потрачена в евро
/ условие / ООО «Восток-Запад» направило исполнительного директора М.Г. Шинарова в командировку во Францию для проведения переговоров с французской компанией.
Срок командировки — с 02.02.2016 по 15.02.2016.
Проездные билеты приобретены организацией по безналичному расчету.
Из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 выданы суточные: 650 евро и 700 руб.
Помимо суточных, из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 на командировочные расходы выдана сумма 1000 евро (для оплаты наличных расходов). Курс ЦБ на 01.02.2016 —
15.02.2016 М.Г. Шинаров уплатил за услуги гостиницы 1300 евро.
16.02.2016 М.Г. Шинаров составил авансовый отчет. В этот же день директор его утвердил.
Курс ЦБ на день утверждения авансового отчета —
16.02.2016 работнику было выдано из кассы 300 евро (в качестве погашения перерасхода).
/ решение / Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета рублевая сумма суточных определена так:
- за дни, проведенные во Франции, сумма валютных суточных пересчитывается в рубли по курсу на дату выдачи аванса — 53 240,01 руб. (50 евро х 13 дн. х
81,9077 руб/евро). В число «заграничных» дней включаются: день пересечения российской границы при следовании по Францию, другие дни нахождения работника за рубежом, кроме последнего — когда работник пересек границу при возвращении в Россию; - за дни командировки, проведенные в России, — 700 руб. (за 1 день 15.02.2016 — день приезда в Россию из Франции).
Общая сумма суточных — 53 940,01 руб. (53 240,01 руб. + 700 руб.).
Поскольку общая сумма командировочных расходов (помимо суточных) в иностранной валюте составила 1300 евро и она больше выданного работнику валютного аванса, то:
- часть командировочных расходов в пределах выданного аванса (1000 евро) надо пересчитать в рубли по курсу на дату выдачи аванса (на 01.02.2016 —
81,9077 руб/евро): 1000 евро х 81,9077 руб/евро = 81 907,70 руб.; - оставшуюся часть (300 евро) надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета
(87,1905 руб/евро): 300 евро х 87,1905 руб/евро = 26 157,15 руб.
В итоге сумма командировочных расходов (без учета суточных) в рублях составит 108 064,85 руб. (81 907,70 руб. + 26 157,15 руб.).
В бухучете будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
На дату выдачи аванса (01.02.2016) | |||
Выдана из кассы под отчет валюта на командировочные расходы ((1000 евро + 650 евро) х 81,9077 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 50 «Касса», субсчет 2 «Касса в евро» | 135 147,71 |
Выданы из кассы под отчет рубли в качестве российских суточных | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 50, субсчет 1 «Касса в рублях» | 700,00 |
На дату утверждения авансового отчета (16.02.2016) | |||
Отражены командировочные расходы (1000 евро х 81,9077 | 26 «Общехозяйственные расходы» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 108 064,85 |
Отражены суточные | 26 «Общехозяйственные расходы» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 53 940,01 |
Выдан работнику перерасход в евро (300 евро х 87,1905 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 50, субсчет 2 «Касса в евро» | 26 157,15 |
Авансовый отчет работника заполнен так.
Унифицированная форма
Код | ||
0302001 | ||
42327011 | ||
|
|
|
| |||||
| | ||||
|
|
|
|
Наименование показателя | Сумма, руб. коп. | Бухгалтерская запись | |||||
дебет | кредит | ||||||
счет, субсчет | сумма, руб. коп. | счет, субсчет | сумма, руб. коп. | ||||
Получен аванс 1. из кассы | 135 847,71 | 26 | 108 064,85 | 71 | 162 004,86 | ||
1а. в валюте евро (справочно) | 1650 | 135 147,71 | 26 | 53 240,01 | |||
2. | 26 | 700,00 | |||||
Итого получено | 135 847,71 | ||||||
Израсходовано | 162 004,86 | ||||||
Остаток | — | ||||||
Перерасход | 26 157,15 |
Приложение
Отчет проверен. К утверждению в сумме Сто шестьдесят две тысячи четыре руб. 86 коп. (сумма прописью)
| |
| |
Остаток внесен Перерасход выдан в сумме
| |
Оборотная сторона формы
Номер по порядку | Документ, подтверждающий производственные расходы | Наименование документа (расхода) | Сумма расхода | Дебет счета, субсчета | ||||
дата | номер | по отчету | принятая к учету | |||||
в руб. коп. | в валюте (в евро) | в руб. коп. | в валюте | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | 15.02.2016 | FR878 | Счет из гостиницы | 108 064,85 | 1300 | 108 064,85 | 1300 | 26 |
2 | 16.02.2016 | Суточные зарубежные (при нахождении во Франции) | 53 240,01 | 650 | 53 240,01 | 650 | 26 | |
3 | 16.02.2016 | Суточные российские (при нахождении в РФ) | 700,00 | 700,00 | 26 | |||
Итого: | 162 004,86 | 1950 | 162 004,86 | 1950 |
| |
СИТУАЦИЯ 2. Работнику выдан аванс в наличных рублях
Чтобы за границей расплатиться за покупки, проживание и прочее, работнику придется обменять полученные рубли на валюту. Понятно, что курс может отличаться от официального.
Чтобы полностью возместить работнику его командировочные расход
- <если>есть справка о покупке валюты, то берется реальный курс пересчета из такой справк
иПисьма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. На официальный курс ЦБ ориентироваться в этом случае не надо. Когда у командированного работника несколько справок об обмене валюты с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее; - <если>нет подтверждающих документов о покупке валюты, то бухгалтер делает пересчет:
- <если>пересчитываются расходы в пределах выданного аванса — то берется курс ЦБ РФ на дату выдачи аванс
аПисьма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059; - <если>пересчитывается часть расходов, оплаченных работником за счет собственных средств (в случае, когда сумма командировочных расходов работника превысила выданный ему аванс), — то надо взять курс ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Именно так Минфин предлагает поступать и в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавалс
яподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.
- <если>пересчитываются расходы в пределах выданного аванса — то берется курс ЦБ РФ на дату выдачи аванс
И самому работнику, и вам, и проверяющим будет удобнее, если в авансовом отчете расходы будут указаны одновременно и в иностранной валюте, и в рублях.
Но это еще не все. Для того чтобы вы могли проверить правильность расчета, нужно, чтобы где-то был указан курс пересчета. Для этого можно ввести отдельную графу на обратной стороне авансового отчета.
Если в вашей организации применяется унифицированная форма
Предлагаем вам форму такого расчета.
Пример. Заполнение отчета по зарубежной командировке, когда подотчетная сумма выдана в рублях, а потрачена в рублях и в евро
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив и дополнив их.
Из кассы ООО «Восток-Запад» исполнительному директору М.Г. Шинарову 01.02.2016 на командировочные расходы выдано:
- 90 000 руб. для оплаты наличных расходов;
- суточные в общей сумме 53 940,01 руб. (50 евро х 13 дн. х
81,9077 руб/евро (по курсу на дату выдачи) + 700 руб.).
Находясь во Франции, М.Г. Шинаров дважды приобретал в банках иностранную валюту (евро):
- 14.02.2016 — 600 евро, что подтверждено справкой банка, курс пересчета —
90 руб/евро; - 15.02.2016 — 700 евро. Однако справку банка, подтверждающую курс пересчета и дату покупки валюты, М.Г. Шинаров потерял.
15.02.2016 М.Г. Шинаров уплатил за услуги гостиницы 1300 евро. Это подтверждается счетом из гостиницы.
/ решение / Для целей налогообложения прибыли и бухучета рублевая сумма суточных — 53 940,01 руб.
Сумма командировочных расходов (без учета суточных) в иностранной валюте — 1300 евро.
Чтобы определить сумму командировочных расходов в рублях, а также вывести сумму неиспользованного остатка или перерасхода по итогам командировки, заполним такой расчет.
Расчет командировочных расходов
от « 16 » февраля 20 16 г.
| Шинаров М.Г. |
| 02.02.2016 |
| 15.02.2016 |
| 02.02.2016К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни |
| 15.02.2016К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни |
1. Официальный курс ЦБ:
— на дату выдачи аванса
— на дату утверждения авансового отчета руководителем
2. 01.02.2016 получен аванс на командировочные расходы — 90 000,00 руб.
3. Данные о покупке-продаже иностранной валюты:
№ | Дата | № справки банка | Покупка | Продажа | Курс обмена, руб/ | Комиссия, руб. | ||
евро | руб. | евро | руб. | |||||
1 | 14.02.2016 | 600 | 54 000 | 90 | 0 | |||
2 | 15.02.2016 | — | 700 | — | — | — |
4. Данные о расходах:
№ | Подтверждающий документ | Вид расхода | Расходы | ||||
дата | наименование | номер | руб. | евро | курс пересчета | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 15.02.2016 | Счет из гостиницы | FR878 | Проживание в гостинице «Hotel France» с 02.02.2016 по 15.02.2016, стоимость — 1300 евро | 54 000,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет | 600,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет | 90,0000При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из справки банка. Он составляет |
36 000,00Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса | 439,52Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса | 81,9077Сумму в валюте в пределах полученного аванса надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи. Чтобы рассчитать сумму расходов в евро, которая погашается за счет выданного рублевого аванса, придется идти от обратного. Сначала из рублевого аванса на командировочные расходы (без учета суточных) вычитаем рублевую сумму валютных расходов, пересчитанных в рубли по курсу из справки банка: 90 000 руб. – 54 000 руб. = 36 000 руб. Далее исходя из курса ЦБ на дату выдачи аванса | |||||
22 711,38Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х | 260,48Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х | 87,1905Перерасход валютных затрат определяем так: 1300 евро – 600 евро – 439,52 евро = 260,48 евро. Его пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета: 260,48 евро х | |||||
2 | 16.02.2016 | — | — | Суточные за время нахожд. во Франции — 650 евро | 53 240,01 | 650,00 | 81,9077 |
3 | 16.02.2016 | — | — | Суточные в командировке по РФ — 700 руб. (1 день) | 700,00 | х | х |
Итого | 166 651,39 | х | х |
Все указанные первичные документы прилагаются к расчету.
| |
В случае если при покупке или продаже иностранной валюты, купленной ранее для целей командировки, банк взял с работника комиссию, ее надо указать в составе командировочных расходов. Также если работник купил валюту по высокому курсу, а сумму, оставшуюся непотраченной, перевел обратно в рубли по более низкому курсу, потери
Поясним на примере. Работник получил 80 000 руб. и купил на них 1 тыс. евро по курсу
Оставшиеся 400 евро работник обменял на рубли (продал) по курсу
В итоге в авансовом отчете будут отражены расходы на сумму 52 000 руб. (48 000 руб. (расходы в валюте) + 4000 руб. (потери
СИТУАЦИЯ 3. Деньги наличными перечислены на банковскую карту работника
Если при направлении работника в загранкомандировку на его банковскую карту перечислены деньги в рублях на оплату расходов и работник оплачивает их, пользуясь этой картой, сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть. Организация должна возместить командированному работнику полную сумму рублевых расходов (разумеется, если они обоснованны). Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыл
СИТУАЦИЯ 4. Аванс — в одной иностранной валюте, расходы — в другой
В командировку работника можно направить и в страну, национальная валюта которой достаточно специфична, к примеру в Китай, Таиланд или страны Южной Африки. Купить такую валюту либо вообще нельзя, либо трудно
Чтобы составить авансовый отчет в той валюте, в которой были выданы деньги под отчет, надо предварительно расходы работника в третьей валюте (валюте страны командирования) перевести в валюту выдачи (например, в доллары или евро):
- <если>есть справка об обмене валюты — пересчитываем по реальному курсу обмена валюты;
- <если>нет справки об обмене валюты — пересчитываем по кросс-курсу ЦБ (курсу доллара к национальной валюте страны командирования, установленному ЦБ РФ):
- часть расходов в пределах полученного аванса — по курсу ЦБ на дату получения аванса;
- перерасход — по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.
В авансовом отчете данные в валюте выдачи (в долларах или евро) отражаем в графе 5 «Сумма расхода (по отчету в валюте)» и в графе 7 «Сумма расхода (принятая к учету в валюте)» таблицы на обратной стороне отчета. Далее пересчитываем долларовые/евровые показатели в рубли (заполняем графу 5 «сумма расхода по отчету в руб. коп.» и графу 7 «сумма расхода принятая к учету в руб. коп.» таблицы на обратной стороне авансового отчета). При этом для определения курса пересчета действуем так же, как в ситуации 1, когда под отчет получена иностранная валюта, в которой номинированы командировочные расходы. То есть траты в пределах валютного аванса пересчитываем в рубли по курсу ЦБ на дату его выдачи, а перерасход — по курсу на дату утверждения авансового отчета.
Когда валюта страны пребывания командированного работника не включена Банком России в официальный перечень иностранных валют для определения курса (то есть она «некотируемая»), не получится при пересчете использовать курс ЦБ. Если есть справка об обмене валюты — проблем нет, используем реальный курс обмена. Но что делать, если такой справки нет? На этот случай надо воспользоваться методикой, предложенной Минфином и Центробанко
ШАГ 1. Находим официальный курс доллара США по отношению к рублю (установленный ЦБ РФ) на интересующую нас дату.
ШАГ 2. Находим курс «некотируемой» валюты к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса (предшествующую дате, на которую мы должны взять официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ для пересчета в рубли).
Для этого Центробанк предлагает использовать котировки:
- <или>представленные в информационной системе Reuters;
- <или>представленные в информационной системе Bloomberg;
- <или>опубликованные в газете «Financial Times».
Причем можно пользоваться информацией с их сайтов.
На первый взгляд может показаться странным, что ЦБ предлагает брать курс «некотируемой» валюты к доллару США не на дату операции, а на предшествующую ей дату. Но этому есть простое объяснение. Для определения курса валюты на конкретный день берется средняя котировка валюты за весь предшествующий день (изменение котировок в течение самого дня уже не влияет на курс). Следовательно, чтобы иметь возможность определить курс «некотируемой» валюты к рублю на дату операции, к примеру на 16 марта, надо использовать среднедневную котировку этой валюты к доллару США на 15 марта.
ШАГ 3. Рассчитываем курс «некотируемой» валюты к рублю через курс доллара США.
Пересчет валютных суточных: новые НДФЛ-правила
Если в «прибыльных» расходах суточные учитываются в полном размере, то НДФЛ они не облагаются только в пределах лимита. Так, не облагаются НДФЛ суммы суточны
- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России;
- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
При командировке за рубеж получается, что день возвращения работника в РФ для целей расчета НДФЛ надо учитывать как день внутрироссийской командировки. Причем даже в том случае, если организация приняла решение выплачивать за этот день суточные в размере, равном суточным при нахождении за границей.
Когда суточные выданы в иностранной валюте, то, чтобы сравнить их с необлагаемым НДФЛ-максимумом, требуется пересчет в рубли. По какому курсу это нужно делать?
С 2016 г. в гл. 23 НК РФ были внесены изменения. И теперь для целей НДФЛ датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, составленный работником после возвращения из командировк
А это значит, что если суточные выданы в иностранной валюте, то для их пересчета в рубли в 2016 г. нужно брать официальный курс этой валюты не на дату выдачи суточных и не на дату утверждения авансового отчета, а на конец месяца, в котором такой авансовый отчет утвержде
До 2016 г. Минфин разъяснял, что для целей исчисления НДФЛ суточные, выданные в валюте до начала командировки, надо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ, действовавшему на дату утверждения авансового отчет
Поскольку для целей НДФЛ доход определяется на другую дату, нежели в бухгалтерском и «прибыльном» налоговом учете, в большинстве случаев для целей НДФЛ теперь придется делать отдельный расчет рублевой суммы валютных суточных на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отче
Посмотрим, как составить бухгалтерскую справку для пересчета валютных суточных в рубли.
Пример. Определение НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте
/ условие / Воспользуемся условиями примера со с. 42.
/ решение / В последний день февраля (29.02.2016) составлена бухгалтерская справка-расчет для определения базы по НДФЛ и суммы самого налога.
Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Запад»
29.02.2016
Бухгалтерская справка-расчет
для определения НДФЛ с суточных по зарубежной командировке
Приказом генерального директора А.В. Творцова от 01.02.2016 исполнительный директор М.Г. Шинаров был направлен в командировку во Францию на 14 дней с 02.02.2016 по 15.02.2016.
Показатель | За дни командировки | |
за рубежом (включая день пересечения границы при выезде из РФ) | по России (день возвращения работника в РФ) | |
Количество дней командировки | 13 | 1 |
Утвержденный положением о командировках размер суточных | ||
Выдано на руки 01.02.2016 | 650 евро (13 дн. х 50 евро) | 700 руб. (1 д. х 700 руб.) |
Дата утверждения авансового отчета генеральным директором | 16.02.2016 | |
Дата получения дохода для целей НДФЛ | 29.02.2016 | |
Курс иностранной валюты на дату получения дохода | — | |
Сумма суточных для целей НДФЛ | 53 933,62 руб. (650 евро х 82,9748 руб.) | 700 руб. (1 д. х 700 руб.) |
Сумма не облагаемых НДФЛ суточных | 32 500 руб. (13 дн. х 2500 руб.) | 700 руб. (1 д. х 700 руб.) |
Сумма облагаемого НДФЛ дохода | 21 433,62 руб. (53 933,62 руб. – 32 500 руб.) | 0 руб. |
Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию | 2 786,37 руб. (21 433,62 руб. х 13%) | 0 руб. |
| |
Если работнику выдаются суточные в рублях, то определить, есть ли для целей НДФЛ облагаемый доход или нет, не составит особого труда: если полученная сумма превышает установленные нормативы, то придется исчислять налог и перечислять его в бюджет.
Кстати, если для зарубежной командировки суточные выданы в рублях, хотя внутренним положением о командировках их размер привязан к иностранной валюте, то при расчете НДФЛ курс этой валюты уже не имеет значени
Как видим, с этого года для целей НДФЛ рублевая сумма валютных суточных может не совпадать с аналогичной суммой, признаваемой расходом в бухучете и для целей налогообложения прибыли.
Имейте в виду, что суточные, выплаченные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, страховыми взносами не облагаютс
***
Напомним еще несколько правил для командировочных расходов.
Наличные под отчет выдаются только в том случае, если у работника полностью погашена задолженность по ранее полученной под отчет сумм
Для целей расчета НДФЛ суммы возмещения командировочных расходов не являются доходом работника, но только при условии их документального подтверждени
Если же подтверждающих документов нет и по распоряжению руководства работнику возмещены расходы в указанных им суммах, то такие выплаты:
- не учитываются для целей налогообложения прибыли (как документально не подтвержденные расходы);
- облагаютс
яп. 3 ст. 217 НК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918, от 05.02.2010 № 03-03-05/18; Минтруда от 03.07.2015 № 17-3/В-326; Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1):
— страховыми взносами в полном размере;
— НДФЛ. Исключением являются суммы компенсации работнику расходов по найму жилого помещения, которые при отсутствии подтверждающих документов не облагаются НДФЛ в размер
– не более 2500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке;
– не более
Всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами возмещение стоимости питания, если его стоимость отдельно выделена в счете гостиниц