Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ); Закон от 04.08.2023 № 427-ФЗ (далее — Закон № 427-ФЗ)
Что нового для НДФЛ-агентов
Изменение 1. Подача дополнительного НДФЛ-уведомления. Как ранее и хотел Минфин, законодатели все-таки вводят два уведомления по НДФЛ в месяц вместо одногоПисьмо Минфина от 17.04.2023 № 03-02-03/34595. Правда, пока только в рамках 2023 г. и одно из уведомлений делают добровольным. C 1 октября и до конца текущего года налоговые агенты могут сдавать в ИФНС два уведомления по НДФЛч. 12.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ:
•первое: до 12-го числа текущего месяца включительно — с указанием в нем суммы НДФЛ, удержанной в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Например, в уведомлении по сроку 12.10.2023 придется отразить сумму удержанного НДФЛ за период с 23 сентября по 8 октября включительно;
•второе уведомление: до 25-го числа текущего месяца включительно — с указанием в нем, как обычно, полной суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно. То есть в уведомлении по сроку 25.10.2023 нужно отразить сумму удержанного НДФЛ за период с 23 сентября по 22 октября включительно.
Подачу уведомлений по НДФЛ дважды в месяц вряд ли можно назвать приятным сюрпризом для бухгалтеров. Хорошо хоть, что промежуточное уведомление можно будет представлять по желанию
Как видим, первое уведомление — промежуточное, и оно по общим правилам «затирается» после сдачи второго. Радует, что уведомление по сроку 12-го числа не обязательное. Если не хотите, можете его не сдавать. Особых плюсов для налоговых агентов в подаче этого уведомления нет, скорее дополнительная работа для бухгалтера. Для бюджета же выгода очевидна — им быстрее поступят доходы в виде НДФЛ (не один раз в месяц, а два). Ведь при подаче каждого уведомления налоговики будут делать зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ, то есть будут резервировать деньги на КБК по НДФЛ до наступления срока уплатып. 7 ст. 78 НК РФ.
Изменение 2. Вычет на недееспособного ребенка или подопечного — независимо от возраста. В общем случае родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю положен вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант, то в возрасте до 24 лет. Но если суд признал ребенка или подопечного недееспособным, тогда родителю нужно предоставлять вычет независимо от возраста. Это новшество заработает с момента опубликования Закона и применить его можно будет к доходам физлица, полученным с 1 января 2023 г.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 1, 24 ст. 13 Закона № 389-ФЗ Остальные условия предоставления вычета (сумма в зависимости от очередности рождения ребенка, лимит годового дохода родителя) не меняются.
Например, если ваш работник в августе принесет решение суда о том, что его ребенок в возрасте 25 лет признан недееспособным, вы должны будете предоставить ему вычет с января 2023 г., пересчитать НДФЛ и вернуть излишне удержанный налог работникуп. 1 ст. 231 НК РФ. Уточненные 6-НДФЛ подавать не придется, поскольку в них не было ошибокп. 6 ст. 81 НК РФ. Результат перерасчета отразите в расчете за 9 месяцев.
О том, как заполнять расчет 6-НДФЛ и уведомление при возврате НДФЛ работнику, читайте:
Об особенностях налогообложения цифровых финансовых активов читайте:
Изменение 3. Для налоговых агентов по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, установили сроки удержания НДФЛ. Налоговый агент должен удерживать исчисленную сумму НДФЛ в срок не позднее 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:
•дата окончания налогового периода;
•дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент выплачивает физлицу доход;
•дата выплаты дохода в денежной форме по доходам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 214.11 НК РФ (не связанным с выкупом ЦФА, когда решением о выпуске актива предусмотрена выплата дохода в размере дивидендов, которые получило выпустившее этот ЦФА лицо);
•дата перечисления денег на счета физлица либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.
Сейчас агенты удерживают НДФЛ при его исчислении. Поправки заработают по истечении месяца со дня опубликования Законапп. 5, 7 ст. 226.2 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
Что нового для плательщиков взносов
Изменение 1. Страховые взносы с ЕНС спишут досрочно. С 1 октября 2023 г. ИФНС будет делать зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты взносов на следующий день после подачи уведомления или расчета по страховым взносамп. 9 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. То есть хотят сделать приоритетный порядок зачета взносов без заявления компании/ИП, аналогичный тому, который действует по НДФЛ с 29.06.2023 (подробнее об этом читайте в , 2023, № 11).
Но если в п. 7 ст. 78 НК РФ речь идет о первоочередном зачете положительного сальдо ЕНС в счет НДФЛ по уведомлению, в котором указана сумма исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ, то в новом п. 9 ст. 78 НК РФ сказано об уплаченной сумме страховых взносов. В то время как в уведомлении и РСВ указывается сумма начисленных взносов, а не уплаченных.
О каком же зачете идет речь в п. 9 ст. 78 НК РФ? Только о зачете взносов, уплаченных отдельным платежным поручением со статусом плательщика «02»? Или же под уведомлениями об исчисленных суммах в этой норме понимаются любые уведомления об исчисленных взносах (как обычные, так и уведомления — платежные поручения)? Этот момент нам прояснил специалист ФНС.
Как ИФНС будет зачитывать положительное сальдо ЕНС в счет уплаты страховых взносов
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Указанные изменения в ст. 78 НК РФ направлены на установление механизма зачисления денежных средств в счет уплаты страховых взносов до наступления срока уплаты на основании документов, в соответствии с которыми может быть определена соответствующая обязанность по уплате страховых взносов.
В качестве таких документов эта норма предусматривает уведомления об исчисленных суммах и расчеты по страховым взносам. При этом в соответствии с ч. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в 2023 г. уведомления об исчисленных суммах (в том числе страховых взносов) могут быть представлены в виде распоряжения на перевод денежных средств. Из системного применения указанных норм следует, что если распоряжение на перевод денег в счет уплаты страховых взносов представлено до наступления срока уплаты, то в отношении поступившей суммы будет действовать правило об автоматическом зачете.
Таким образом, автоматический зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты страховых взносов с 01.10.2023 в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ будет производиться на основании поступивших до срока уплаты расчетов страховых взносов, а также уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов, в том числе подаваемых в 2023 г. в виде платежных порученийп. 9 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.
При этом зачет таких сумм не является исполнением обязанности по уплате страховых взносов, поскольку эта обязанность будет считаться исполненной только со дня наступления срока уплаты взносовподп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ. До наступления указанного срока зачет может быть автоматически отменен налоговым органом при возникновении задолженности на ЕНСподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
Как видим, речь все-таки идет о зачете начисленных сумм страховых взносов, и неважно, где они указаны — в РСВ, в обычном уведомлении или в платежке-уведомлении. Также имейте в виду, что отменить сделанный ИФНС зачет вы не сможете. Отмена зачета по нормам НК возможна, только если вы сами подавали заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет уплаты того или иного налога или взносов. А здесь зачет делала сама ИФНС без вашего заявленияподп. 3 п. 1, п. 3 ст. 11.3, п. 6 ст. 78 НК РФ.
Внимание
Из-за досрочного зачета положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ и взносов сроки их уплаты не меняются. После зачета деньги будут числиться в резерве до наступления срока уплаты по НК — 28-го числа.
Кроме того, предусмотрено, что если компания или ИП в уведомлении указали и сумму НДФЛ, и сумму взносов либо одновременно сдали два уведомления — одно по НДФЛ, другое по взносам, то ИФНС в первую очередь спишет с ЕНС НДФЛ, а потом уже взносы. Ну и помните, что из положительного сальдо налоговики зачтут только сумму, указанную в уведомлении. Если на оба платежа денег не хватает, то НДФЛ спишут полностью, а взносы — частично. Но в любом случае из-за этого зачета в минус сальдо не уйдет.
Изменение 2. Взносы с выплат иностранцам, застрахованным по одному или двум видам страхования, надо исчислять не по единому тарифу. Напомним, с 01.01.2023 ввели единый тариф страховых взносов в размере 30% с выплат физлицам, не превышающих единую предельную базу, и 15,1% — сверх базы, а также единые пониженные тарифы.
Но при этом не учли такой момент по иностранным работникам. Есть международные соглашения, по которым работники являются застрахованными только по одному или двум видам обязательного страхования, в частности не являются застрахованными по ОПС. Например, граждане Китая со статусом временно пребывающих не застрахованы в нашей стране по ОПСп. «б» ст. 1, п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000; Письмо Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714.
Но из-за того, что разбивки по фондам нет, работодателям таких иностранных работников приходилось платить взносы по полному тарифу. Рассчитать сумму взносов на ОПС отдельно и не платить ее было невозможно. Теперь эта проблема решена. С выплат таким работникам можно исчислять взносы отдельно по каждому виду обязательного страхования. Сумму взносов нужно рассчитывать в процентах от единого (30%) или пониженного (7,6%, 15%) тарифа в такой пропорциип. 6.2 ст. 431 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ):
•на ОПС — 72,8%, то есть от взносов по единому тарифу это 21,84% (30% х 72,8%);
•на ОМС — 18,3%, от взносов по единому тарифу это 5,49%;
•на ВНиМ — 8,9%, от взносов по единому тарифу это 2,67%.
Эти положения вступают в силу со дня опубликования Закона и их распространяют на отношения с 1 января 2023 г.ст. 2 Закона № 427-ФЗ А значит, компании могут пересчитать страховые взносы по таким работникам с начала года и у них появится переплата по ним. Но отразить перерасчеты в РСВ за 9 месяцев вряд ли получится, поскольку могут возникнуть отрицательные суммы взносов, а такого в расчете быть не можетп. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Поэтому, скорее всего, придется подать уточненные расчеты по взносам за I квартал и полугодиепп. 1, 7 ст. 81 НК РФ.
Кстати, для зачисления взносов по иностранным работникам Минфин утвердит отдельные КБК — проект Приказа уже находится на регистрации в МинюстеПриказ Минфина от 29.06.2023 № 100н:
•182 1 02 15010 06 1000 160 — страховые взносы на пенсионное страхование с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования;
•182 1 02 15020 06 1000 160 — страховые взносы на страхование на случай ВНиМ с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования;
•182 1 02 15030 08 1000 160 — взносы на медицинское страхование с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования.
Изменение 3. ИП — военные пенсионеры могут платить только взносы на ОМС. Напомним, в июне этого года были внесены поправки в Закон об обязательном пенсионном страховании, которые освободили ИП — военных пенсионеров от страховых взносов, уплачиваемых за себя на ОПСЗакон от 13.06.2023 № 257-ФЗ. Это было сделано во исполнение Постановления КС, принятого в октябре прошлого годаПостановление КС от 11.10.2022 № 42-П. КС тогда указал, что у таких лиц, как правило, нет возможности заработать себе пенсию по старости. То есть к моменту достижения возраста 65 лет нереально набрать пенсионный коэффициент 30, и они могут остаться без страховой пенсии.
Но поскольку с 2023 г. для всех ИП установлена единая сумма фиксированных взносов, то не платить взносы на ОПС было нельзя. А благодаря внесенным поправкам в ст. 430 НК РФ это станет возможно.
ИП, получающие пенсию за выслугу лет или по инвалидности в связи с военной службой, службой в ОВД, противопожарной службе, уголовно-исполнительной системе и так далее могут уплачивать взносы на ОМС по нормативу 19,8922% от фиксированного размера взносовп. 1.4 ст. 430 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ). То есть сумма взносов на ОМС за 2023 г. составит 9 118,98 руб. (45 842 руб. х 19,8922%). Поправки вступают в силу со дня опубликования Закона и распространяются на правоотношения с 1 января 2023 г.ст. 2 Закона № 427-ФЗ
Разумеется, если ИП — военный пенсионер зарегистрирован после 01.01.2023 или прекратит деятельность до 31.12.2023, то сумма взносов на ОМС будет меньше. Ее надо рассчитать и уплатить пропорционально периоду действия статуса ИП.
Изменение 4. Для ИП из новых регионов в три раза снизили фиксированные взносы. Предприниматели, зарегистрированные и работающие на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в 2023 г. должны заплатить за себя взнос в размере 14 400 руб. вместо 45 842 руб. Сделать это нужно не позднее 31 декабря.
Также для них установили пониженные суммы взносов на 2024 и 2025 гг. — 25 200 руб. и 36 000 руб. соответственно. А кроме того, за 2023—2025 гг. их освободили от уплаты 1%-х взносов на ОПСп. 1.3 ст. 430 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ).
* * *
Законом № 389-ФЗ приняты и другие новшества по НДФЛ и взносам, которые начнут действовать с 2024 г. В частности, будут новые правила уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников, которые работают по трудовому договору в российской компании, но выполняют работы за границей. Даже если работник станет нерезидентом РФ, работодатель все равно должен будет исчислять и удерживать НДФЛ по резидентской ставке. Также вводится не облагаемый НДФЛ и взносами лимит для компенсации работодателем расходов дистанционных сотрудников. Об этих и других новшествах мы расскажем в одном из ближайших номеров. А в 2023 г. для заграничных удаленщиков все остается по-прежнему.
