Когда российская компания — налоговый агент по прибыли

Выплата страховой премии иностранному страховщику

Мы застраховали товар, купленный по импортному контракту, у украинской страховой компании. Следует ли нам удержать налог на прибыль при выплате страховой премии и составить налоговый расчет, если такой доход в ст. 309 НК РФ не указан?

— Несмотря на то что выплачиваемая иностранному страховщику премия в перечне доходов, облагаемых у источников в РФ, прямо не поименована, этот доход признается облагаемым в РФ. Ведь он относится к категории «пассивного» дохода и связан с территорией РФподп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6.

По международному соглашению с Украиной премия не будет облагаться налогом на прибыль у вас как у налогового агента, если украинский страховщикп. 1 ст. 312 НК РФ; п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины «Об избежании двойного налогообложения доходов...» от 08.02.95:

•не ведет в РФ предпринимательскую деятельность через расположенное здесь постоянное представительство;

•до даты выплаты страховой премии представит вам документальное подтверждение украинского резидентства и права на фактическое получение дохода.

При отсутствии таких документов налог на прибыль должен быть удержан по ставке 20%п. 2 ст. 284 НК РФ.

Налоговый расчет представлять нужно независимо от применяемой ставки.

Если документы, подтверждающие украинское резидентство и фактическое право страховщика на получение дохода, представлены, то в подразделе 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» раздела 3 налогового расчета по строке 070 «Ставка налога, в %» вы укажите «99.99», а в строках 080—140 проставьте нули. В строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» сошлитесь на ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95.

Если документов на момент представления налогового расчета у вас не окажется, то укажите ставку «20.--». Строки 080—140 заполняются в обычном режиме, а в строке 160 поставьте прочерки.

По строке 020 «Код дохода» поставьте «23» (премия по прямому страхованию). В строке 150 «Код фактического права на доход» укажите код от 01 до 05 в зависимости от наличия той информации о фактическом получателе дохода, которой вы располагаете на момент представления налогового расчета.

Покупка импортного товара

Наша компания купила товар у белорусского производителя по импортному контракту. Надо ли представлять налоговый расчет о выплаченных продавцу доходах?

— Нет, расчет представлять не надо. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров по внешнеторговым контрактам, хотя и являются доходами от источников в РФ, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежат. В налоговом расчете такие доходы ФНС разрешила не отражатьп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.

Оплата за международную перевозку

Для перевозки автотранспортом из Латвии в Санкт-Петербург купленного товара мы заключили договор с латвийской транспортной компанией. Должны ли мы удержать налог на прибыль с вознаграждения перевозчика и сформировать налоговый расчет? Если да, как правильно заполнить раздел 3 расчета?

— Налог на прибыль с выплаченного перевозчику дохода вы удерживать не должны, если до даты выплаты он представит вам документальное подтверждениеподп. 8 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20.12.2010:

•постоянного местонахождения в Латвии — справку, заверенную Минфином Латвийской Республикиподп. «h» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20.12.2010;

•фактического права на получение дохода. Если информация о фактическом получателе дохода указана в самом договоре с перевозчиком, то дополнительно подтверждение можно не запрашивать.

Без этих документов по общему правилу налог с доходов от международных перевозок вы должны удержать по ставке 10%подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Налоговый расчет нужно заполнить в любом случае. Применяемая ставка на это не влияет.

Заполняя подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода» раздела 3 налогового расчета, укажите данные перевозчика (наименование, адрес), а такжеПорядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@:

•по строке 010 «Признак получателя дохода» — «4» (иные иностранные организации);

•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — «428» (Латвия);

•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код перевозчика, аналогичный ИНН. Обычно он указывается в договоре как один из реквизитов контрагента;

•по строкам 060, 070, 080 — дату и номер документа, подтверждающего резидентство Латвии, а также код страны (428).

При заполнении подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» раздела 3 налогового расчета вам необходимо проставить:

•по строке 020 «Код дохода» — «22» (доходы от международных перевозок);

•по строке 070 «Ставка налога, в %» — «99.99» (при наличии документов, подтверждающих латвийское резидентство и фактическое право на получение дохода перевозчика), иначе — «10.--»;

•по строкам 080—140 — нули, если есть документы, подтверждающие латвийское резидентство и фактическое право на доход, если же этих документов нет, то придется строки заполнитьПисьма ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@, от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@;

•по строке 150 «Код фактического права на доход» — «01» (при наличии подтверждения фактического права на получение дохода перевозчика);

•по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» — ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010. При применении ставки 10% в этой строке поставьте прочерки.

Подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход» не заполняется, если фактическим получателем дохода является сам перевозчик.

Выплата дохода постоянному представительству

Должны ли мы заполнять налоговый расчет, если выплачиваем доход иностранному контрагенту, который имеет на территории РФ представительство? Если нет, какие документы нужно у него запросить?

— Формировать налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранному юрлицу, имеющему на территории РФ постоянное представительство, вы не должнып. 1 ст. 307 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-08-13/27069.

В этом случае иностранная компания самостоятельно уплачивает налог и представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль. Необходимо только, чтобы она представила вам нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в ИФНСподп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Оплата проведения за границей тренинга для сотрудников компании

Мы перечисляем иностранному исполнителю вознаграждение за проведение тренинга для наших сотрудников в Грузии. Должны ли мы удержать налог на прибыль с этой выплаты и представить налоговый расчет?

— Нет. В этом случае удерживать налог на прибыль с вознаграждения исполнителя и представлять расчет вы не должны. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг вне территории РФ, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению налогом в РФ. По мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете могут не отражатьсяп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.

Оплата по лицензионному соглашению

Мы выплачиваем лицензиару-юрлицу — резиденту США лицензионное вознаграждение. Помимо подтверждения постоянного местонахождения, мы получили от него документ, где в качестве фактического получателя дохода он указал правообладателя, который является физлицом — резидентом РФ. Как в этом случае мы должны заполнить раздел 3 расчета?

— Если фактическим получателем дохода является физлицо, то вам необходимо запросить письмо-подтверждение на ваше имя в произвольной форме у него самогоИнформация ФНС «О порядке подтверждения статуса фактического получателя доходов».

При наличии такого подтверждения доходы признаются выплаченными этому физлицуп. 4 ст. 7 НК РФ. Также запаситесь документами, подтверждающими его статус как налогового резидента РФ. Это могут быть, например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границыПисьмо Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33747.

При наличии этих документов вам нужно:

•направить в инспекцию по месту своего учета сообщение о том, что фактическим получателем дохода является физическое лицо — резидент РФподп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ. Форма сообщения законодательно не установлена. Вы можете воспользоваться рекомендованной формой или разработать на ее основе свою. Подать такое сообщение ФНС рекомендует не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного (налогового) периода, в котором иностранной компании выплачен доходПисьмо ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@. Поскольку в этом сообщении указываются персональные данные физлица, позаботьтесь заранее об их получении;

•удержать и перечислить НДФЛ с суммы выплачиваемого дохода по ставке 13%п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2019 № 03-08-05/18076; ФНС от 19.04.2018 № БС-4-11/7460@.

Разделы 1 и 2 налогового расчета заполнять не нужно, если фактическим получателем дохода является физлицо.

Заполняя подраздел 3.1 раздела 3, вы указываете, как обычно, информацию о получателе дохода — лицензиаре (наименование, адрес). А также:

•по строке 010 «Признак получателя дохода» — «4» (иные иностранные организации);

•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — «840» (США);

•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код лицензиара, аналогичный ИНН;

•по строкам 060, 070, 080 — дату и номер документа — подтверждения резидентства США, а также код страны («840»).

При заполнении подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета необходимо отразить:

•по строке 020 «Код дохода» — «12» (доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности);

•по строке 150 «Код фактического права на доход» — «03» (если лицензиар признал отсутствие фактического права на доход, при этом вам известна информация о фактическом праве на доход физлица).

В строках 070 и 160 проставьте прочерки, в строках 080—140 — нулиПисьма ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@, от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@, если фактическое право на доход имеет физлицо.

В подразделе 3.3 по строке 020 «Код признака лица» укажите «2» (физлицо — резидент РФ). В строки 030 и 040 внесите дату и номер сообщения, которое вы направляли в ИФНС, с информацией о признании налогового резидента РФ лицом, имеющим фактическое право на доход. Тогда в строках 050—300 вы можете проставить прочерки.

Если сообщение в налоговый орган вы по какой-то причине не отправили, то в строках 030—140 проставьте прочерки. А в строках 150—300 укажите соответствующую информацию о физлице — фактическом получателе дохода.

Выплата вознаграждения за ремонт оборудования

Наш белорусский подрядчик присылает к нам специалистов для технического обслуживания и ремонта оборудования. Мы как налоговый агент в момент перечисления ему средств уплачиваем НДС. Должны ли мы удерживать налог на прибыль и отчитываться?

— Налог на прибыль удерживать вы не должны, а отчитываться придется. Доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ на территории РФ, являются доходами от источников в РФ, но обложению налогом здесь не подлежатп. 2 ст. 309 НК РФ. Вместе с тем, по мнению чиновников, в налоговый расчет такие выплаты включать необходимоПисьмо Минфина от 07.09.2017 № 03-08-05/57611.

По строке 020 «Код дохода» подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета укажите код 25, по строке 070 «Ставка налога, в %» — «99.99», в строках 080—140 — нули. В строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» сошлитесь на п. 2 ст. 309 НК РФ.

Арендная плата по агентскому договору

Мы применяем УСН с объектом «доходы». По агентскому договору сдаем в аренду здание, расположенное в РФ, которое принадлежит на праве собственности иностранной организации — резиденту Кипра. Должны ли мы удерживать налог на прибыль, перечисляя ей арендную плату?

— Обязанность налогового агента возникает независимо от налогового режима, применяемого компанией, выплачивающей доходп. 5 ст. 346.11 НК РФ. Если кипрская компания не ведет деятельность через постоянное представительство в РФ, то арендные платежи в пользу кипрской компании — доход от источников в РФ, который подлежит обложению налогом на прибыльподп. 7 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; статьи 5, 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения от 05.12.98. Поэтому при перечислении арендной платы кипрской компании вы должны удержать налог на прибыль по ставке 20% и перечислить его в бюджетп. 2 ст. 284 НК РФ.

Оплата транспортно-экспедиционных услуг

По договору транспортной экспедиции казахская компания оказывает нам услуги при перевозке грузов из Казахстана в Украину. Нужно ли платить налог на прибыль и представлять налоговый расчет по вознаграждению экспедитора?

— Нет. Если иностранный экспедитор не ведет свою деятельность через постоянное представительство в РФ, то его услуги по экспедированию и транспортировке грузов налогом на прибыль в РФ не облагаютсяПисьмо Минфина от 08.08.2016 № 03-08-05/46308. При выплате вознаграждения экспедитору вы не являетесь налоговым агентом. А поскольку услуги оказываются вне территории РФ, то и налоговый расчет формировать вы не должнып. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.