Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НК
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В отличие от бухучета, для целей налогообложения прибыли сомнительными долгами можно признать далеко не все. Так, в налоговом учете можно признать в качестве сомнительных только те долги, которыеп. 1 ст. 266 НК РФ:
•возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
•не были погашены в установленный договором срок (просрочены на 45 дней и более);
•не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.
С учетом этих условий нельзя рассматривать как сомнительный долг в налоговом учете:
•суммы вовремя не возвращенного займа (у банков — особый учет)Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577;
•выданный организацией аванс, в счет которого поставщик не отгрузил вовремя товарыПисьмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088;
•долг контрагента по выплате организации санкций (штрафов, неустойки) и пеней за нарушение договорных обязательствПисьма Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725, от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699;
•долг в виде госпошлины, которую на основании решения суда контрагент должен возместить организацииПисьмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460;
•долг покупателя имущественных прав (ведь это не товары, не работы и не услуги)Письмо Минфина от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10859;
•у обычной организации (не банковской, не микрофинансовой) — задолженность перед ней по договору цессии и по выплате начисленных процентов на сумму приобретенных правпп. 1, 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2022 № 03-03-07/12076.
Также споры возникают из-за долгов, которые образовались в рамках посреднических договоров.
Разберем ситуацию на примере. Посредник участвует в расчетах, и при этом в рамках посреднического договора он вовремя не получает деньги (более 45 дней). Долг возник из-за того, что конечный покупатель не выплатил сумму, которую посредник должен перевести или даже уже перевел продавцу. Может ли посредник считать сомнительной такую задолженность для целей НК? Писем Минфина по этому вопросу нет, поэтому мы обратились к специалисту финансового ведомства.
Формирование резерва сомнительных долгов в налоговом учете посредников
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Когда мы говорим о посреднических договорах, то общие правила признания задолженности сомнительной могут быть применимы лишь к задолженности перед посредником в части оплаты его вознаграждения от посреднических услуг. Такой долг (если он просрочен на 45 дней и более) может быть учтен при формировании резерва сомнительных долгов — если выполняются иные условия признания задолженности сомнительной.
Иные средства, поступающие комиссионеру (посреднику) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (иному посредническому договору), не подлежат налогообложению и не могут рассматриваться как задолженность, связанная с реализацией товаров, работ или услуг. Следовательно, указанные средства нельзя учитывать в составе сомнительной задолженности для целей налогообложения прибылип. 1 ст. 266 НК РФ. И нельзя учитывать такие долги при формировании резерва сомнительных долгов.
Ситуация не поменяется и в том случае, если, к примеру, комиссионер, не получив деньги от покупателя, из своих средств перечислил деньги продавцу. В рамках отношений по договору комиссии такие условия не состоятельны. Если же отношения сторон пересмотрены (они уже не в рамках посреднических договоров), то это должно быть документально зафиксировано. Однако такой пересмотр может вызвать подозрение у проверяющих.
* * *
Как видим, посредникам безопаснее учитывать при формировании налогового резерва по сомнительным долгам только вовремя не полученное посредническое вознаграждение. А любые долги, связанные с движением транзитных сумм, лучше не рассматривать как сомнительные для налоговых целей.
