Учет покупки и продажи валюты
В налоговом учете будут курсовые разницы
Валютно-обменные операции не признают реализациейподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
В налоговом учете разница, которая образуется при продаже (покупке) валюты вследствие отклонения курса сделки от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту, будет являться курсовой разницей. Она отражается в составе внереализационных доходов или расходов.
| Что отражаем в налоговом учете | При покупке валюты | При продаже валюты |
| Внереализационный доход в виде положительной курсовой разницып. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ | Если курс ЦБ выше, чем фактический курс покупки | Если фактический курс продажи выше, чем курс ЦБ |
| Внереализационный расход в виде отрицательной курсовой разницыподп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ | Если курс ЦБ ниже, чем фактический курс покупки | Если фактический курс продажи ниже, чем курс ЦБ |
При валютно-обменных операциях курсовые разницы возникают не только из-за отклонения курса покупки (продажи) от курса ЦБ, но и из-за переоценки валюты на счете. В целях налога на прибыль переоценку остатка на валютном счете по официальному курсу ЦБ проводят и признают в учете на дату поступления или списания денег, а также на последнее число каждого месяцап. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.
Курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль показывают развернуто — отдельно в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов. Доходы в виде положительной курсовой разницы, в том числе от продажи валюты, отражают по строке 100 приложения № 1 к листу 02п. 115 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (далее — Порядок). При этом положительную курсовую разницу, связанную с куплей-продажей валюты, не требуется отдельно показывать в строке 109, тут отражают только разницы из-за переоценкип. 124 Порядка. Расходы в виде отрицательной разницы от продажи валюты отражают вместе с прочими внереализационными расходами по строке 200 приложения № 2 к листу 02. И опять же отдельно в строке 208 такие курсовые разницы выделять не нужно, здесь приводят только курсовые разницы, возникающие при пересчетеп. 135 Порядка.
Комиссию банка, связанную с продажей валюты, учитывают во внереализационных расходахподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Разница в бухучете необязательно курсовая
Если курс валютно-обменной операции отличается от курса ЦБ на дату ее проведения, в бухучете отражают финансовый результат операции — прочий доход или прочий расход. Возникающая в бухучете разница, в отличие от налогового учета, не считается курсовойп. 3 ПБУ 3/2006.
| Что показываем в бухучете | При покупке валюты | При продаже валюты |
| Прочий доходпп. 4, 7 ПБУ 9/99 | Если курс ЦБ выше, чем фактический курс покупки | Если фактический курс продажи выше, чем курс ЦБ |
| Прочий расходпп. 4, 11 ПБУ 10/99 | Если курс ЦБ ниже, чем фактический курс покупки | Если фактический курс продажи ниже, чем курс ЦБ |
В бухучете записи по движению денег на валютном счете делают в рублях по курсу, установленному ЦБ на дату операции. И одновременно показывают сумму в валютеп. 20 ПБУ 3/2006. Остаток на валютном счете следует регулярно пересчитывать по курсу ЦБ. Это нужно делать на каждую отчетную дату, а также на дату совершения операции по валютному счету. При изменении официального курса ЦБ возникнет курсовая разница, которая должна быть отражена в составе прочих доходов или прочих расходовп. 7 ПБУ 3/2006.
Курсовые разницы надо отражать в учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе финансовых результатов от операций с валютойп. 21 ПБУ 3/2006.
В отчете о финансовых результатах прочий доход и прочий расход, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, показывают свернуто. В том числе разницы, возникающие при покупке (продаже) валюты. Исключением являются случаи, когда развернутое представление прочих доходов и расходов может повлиять на решения пользователей отчетности. Либо когда развернуто представлять требуют федеральные (отраслевые) стандартып. 28 ФСБУ 4/2023. В отчете о движении денежных средств как прочие поступления и прочие платежи показывают выгоды и потери от покупки (продажи) иностранной валютыподп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011.
Для учета валютно-обменных операций можно использовать либо счет 57 «Переводы в пути», либо счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация должна сама сделать выбор и зафиксировать его в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008. На счете 57 (или 76) определяют финансовый результат операции, который относят на прочие расходы или доходы.
Комиссию банка за проведение операции учитывают в прочих расходахп. 11 ПБУ 10/99.
Покупка валюты. При покупке валюты транзитный счет не нужен, ее зачисляют напрямую на текущий валютный счет организации.
Условие. Организация направила в банк заявку на покупку 50 000 долл. США. В этот же день были приобретены доллары по курсу 103 руб/долл. США. Курс ЦБ на эту дату равен 100 руб/долл. США. Комиссия банка за совершение операции — 500 руб.
Для учета операций по покупке валюты организация использует счет 57.
Решение. В бухучете на дату покупки валюты надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| Списаны с расчетного счета рубли на приобретение валюты (50 000 долл. США х 103 руб/долл. США) | 57 | 51 | 5 150 000 руб. |
| Принята к учету купленная валюта (в рублях по официальному курсу ЦБ) (50 000 долл. США х 100 руб/долл. США) | 52 | 57 | 5 000 000 руб. 50 000 долл. США |
| Отражен прочий расход, так как валюта была куплена по курсу большему, чем курс ЦБ (50 000 долл. США х (103 руб/долл. США – 100 руб/долл. США)) | 91-2 | 57 | 150 000 руб. |
| Отражена комиссия банка | 91-2 | 51 | 500 руб. |
В налоговом учете в составе внереализационных расходов будут признаны:
•отрицательная курсовая разница в размере 150 000 руб. (50 000 долл. США х (103 руб/долл. США – 100 руб/долл. США));
•комиссия банка в размере 500 руб.
Продажа валюты. В рамках валютно-обменных операций денежные потоки у организации не возникают, за исключением потерь или выгод от этих операций. То есть в бухучете не показывают поступления от продажи валюты как доход от реализации в рамках обычной или прочей деятельностиподп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. Сумму поступления от продажи валюты нужно сравнить с ее рублевым эквивалентом, определенным по курсу ЦБ РФ на дату продажи. Полученная разница — выгода (потеря) от этой операции — и будет доходом (расходом) от продажи валюты.
При продаже иностранной валюты ее пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ на дату списания с валютного счетап. 6 ПБУ 3/2006. Курс ЦБ на дату продажи и курс ЦБ на дату последней переоценки остатка счета 52 могут отличаться. И тогда возникнет курсовая разница. Возможно, что валюта будет продана не в день списания с валютного счета, а только на следующий день. Тогда может возникнуть разница между рублевой оценкой валюты на дату ее списания с валютного счета и на дату ее продажи. Эта разница также будет курсовой разницейпп. 7, 11 ПБУ 3/2006.
Условие. Остаток на валютном счете организации — 100 000 долл. США. Организация продала эту сумму банку по курсу 99 руб/долл. США. Курс доллара, установленный Банком России:
•на дату продажи валюты — 104 руб/долл. США;
•на дату предыдущей переоценки остатка на валютном счете — 103 руб/долл. США.
Для учета операций по продаже валюты организация использует счет 57. Списание валюты с валютного счета и продажа происходят в один день. Комиссия банка составила 800 руб.
Решение. В бухучете на дату продажи валюты надо сделать такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| Списана валюта для продажи (100 000 долл. США х 104 руб/долл. США) | 57 | 52 | 10 400 000 руб. 100 000 долл. США |
| Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты (100 000 долл. США х (104 руб/долл. США – 103 руб/долл. США)) | 52 | 91-1 | 100 000 руб. |
| Зачислены рубли, полученные от продажи валюты (100 000 долл. США х 99 руб/долл. США) | 51 | 57 | 9 900 000 руб. |
| Отражен прочий расход, так как валюта была продана по курсу меньшему, чем курс ЦБ (10 400 000 руб. – 9 900 000 руб.) | 91-2 | 57 | 500 000 руб. |
| Отражена комиссия банка | 91-2 | 51 | 800 руб. |
В налоговом учете будут признаны:
•в составе внереализационных расходов:
— отрицательная курсовая разница из-за отклонения курса продажи валюты от курса ЦБ РФ в размере 500 000 руб.;
— комиссия банка в размере 800 руб.;
•в составе внереализационных доходов — положительная курсовая разница от переоценки проданной валюты в размере 100 000 руб.
На УСН тоже могут быть курсовые разницы
Если из-за разницы курса сделки и официального курса ЦБ возникает положительная курсовая разница, ее учитывают на упрощенке в составе доходовп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Отрицательную курсовую разницу в расходы в целях УСН не включают, поскольку такой вид расходов не предусмотрен в закрытом перечне расходов на УСНп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987.
В отличие от общего режима валюту на УСН не переоцениваютп. 5 ст. 346.17 НК РФ.
* * *
При покупке или продаже иностранной валюты в бухгалтерском и налоговом учете отражают доход или расход в виде разницы, возникающей из-за отличия курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ.
