Поправки по НДФЛ с 2026 г. для налоговых агентов

С 2026 г. было принято довольно много важных изменений в главу 23 Налогового кодекса об НДФЛ (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Эти изменения нужно учесть организациям и предпринимателям, выплачивающим доходы физическим лицам и являющимся налоговыми агентами по НДФЛ. Ведь ошибки в этом вопросе грозят не только пенями и штрафами, но и взысканием самого налога за счет средств налогового агента, если неудержание НДФЛ будет выявлено в ходе налоговой проверки (п. 10 ст. 226 НК РФ).

Выделение районного коэффициента из среднего заработка

Начнем с истории вопроса. В 2025 г. в НК появилось следующее правило. Если организация (ИП) выплачивает работникам зарплату с учетом районного коэффициента (РК) и процентной надбавки (ПН), поскольку работник трудится в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, то доход в части, относящейся к РК и ПН, нужно выделить в специальную налоговую базу (п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Связано это с тем, что к такой налоговой базе применяются специальные налоговые ставки НДФЛ (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• 13%, если налоговая база не превысила 5 млн руб.;
• 15% с превышения базы над суммой 5 млн руб.

Это позволяет исчислять налог с такого дохода по более льготным тарифам, чем по основной налоговой базе, где действует пятиступенчатая шкала ставок налога.

В середине 2025 г. Минфин разъяснил, что выплаты, рассчитываемые исходя из среднего заработка (оплата отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, выходные пособия и т.д.), нужно целиком относить к основной налоговой базе (Письмо Минфина от 17.06.2025 № 03-04-07/58993). Ведь средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к зарплате в определении ст. 129 ТК РФ. Иными словами, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы, не относящихся к зарплате, положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ не применяются.

Однако все кардинально меняется с 1 января 2026 г. Указанный п. 6.2 ст. 210 НК РФ дополнен новым положением.

Если физлицу начисляются выплаты, размер которых определяется исходя из среднего заработка, в специальную налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к РК и ПН, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством учитываются для целей определения такой выплаты (п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Как видим, НК РФ обязывает выделять из среднего заработка часть, относящуюся к РК и ПН, чтобы исчислить с нее НДФЛ по более льготному режиму. Но при этом методику такого выделения НК РФ не предлагает.

Налогообложение доходов граждан из ЕАЭС

С 2026 г. в Налоговом кодексе указано, что доходы от трудовой деятельности на территории РФ, получаемые физлицами – гражданами государств – членов ЕАЭС, являющихся налоговыми нерезидентами, облагаются по ставкам, указанным в п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Напомним, в указанном пункте приведена пятиступенчатая шкала ставок от 13% до 22% (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, указанных граждан фактически приравняли к резидентам РФ. И работодателю не требуется следить за налоговым статусом этих работников, проверять, стали ли они налоговыми резидентами, и какую ставку применять к их доходам в зависимости от статуса (13% или 30%).

Единовременная материальная помощь родителям

Повысили лимит единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка), установлении опеки над ребенком. Теперь сумма помощи в размере не более 1 млн руб. на каждого ребенка:

• не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ);
• не облагается страховыми взносами (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• учитывается во внереализационных расходах для налога на прибыль и для налога при УСН (подп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Важное условие – помощь должна быть выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки над ребенком.

Полис ДМС при командировках

С 2026 г. не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами расходы на оформление полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ). То есть такая сумма не признается доходом работника, облагаемым зарплатными налогами.

Уточнения по предоставлению стандартного вычета на детей

В НК прописали, что стандартный вычет на ребенка действует до месяца, в котором сумма основной налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 450 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ранее Минфин также разъяснял, что в целях предоставления стандартного налогового вычета учитывается только доход физлица, подпадающий под основную налоговую базу. То есть доход определяется без учета выплат в виде РК и ПН, которые установлены в соответствии с законодательством РФ и выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера (Письмо Минфина от 29.04.2025 № 03-04-05/43684).

Возмещение стоимости утраченного имущества

С 2026 г. не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде возмещения стоимости утраченного имущества, выплаченные лицом, по вине которого утрачено и (или) требует восстановления имущество, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Но, безусловно, сумма компенсации (возмещения) должна быть обоснована. Для целей освобождения от НДФЛ она ограничена рыночной стоимостью имущества и (или) расходами, которые произведены или должны быть произведены на восстановление имущества (п. 1 ст. 217 НК РФ).

В 2024 г. Минфин давал схожие разъяснения. Он говорил, что сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физлица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения НДФЛ (Письмо Минфина от 24.09.2024 № 03-04-05/91662).

Новые правила освобождения дохода физлица при реализации долей (акций)

В НК уточнили, что освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые физлицом, признаваемым налоговым резидентом РФ, от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций при условии, что эти доли, акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50% активов которых, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и на дату реализации таких долей, акций они непрерывно принадлежали физлицу на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). До 2026 г. освобождение действовало в отношении любых долей участия в российских организациях, если физлицо владело ими более 5 лет.

Также уточнено, что с 2026 г. освобождение не распространяется на случаи выхода (выбытия) физлица из организации (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). И не забываем, что с 2025 г. освобождение не применяется в отношении указанных доходов в размере части налоговой базы, превышающей 50 млн руб.

Изменения по НДФЛ с 1 сентября 2026 г.

С 1 сентября 2026 г. вводится возможность сдать единое уведомление по НДФЛ и страховым взносам по всем начислениям до конца года (п. 8 ст. 25 Закона 425-ФЗ от 28.11.2025). Это удобно для тех работодателей, у кого стабильная оплата труда, с одинаковыми помесячными начислениями в течение года. Как это будет работать?

Организации и ИП смогут представить уведомление с исчисленными суммами НДФЛ и страховых взносов на календарный год вперед. В уведомлении нужно указать (п. 9 ст. 58 НК РФ):

• в отношении сумм НДФЛ – информацию об исчисленных и подлежащих удержанию отдельно за периоды с 1-го по 22-е число и с 23-го числа по последнее число текущего и каждого предстоящего последовательного месяца текущего налогового периода суммах НДФЛ;
• в отношении страховых взносов – информацию об исчисленных и подлежащих уплате за текущий и каждый предстоящий последовательный месяц текущего расчетного периода суммах страховых взносов.

ИФНС не сразу поставит все указанные уведомлении суммы в резерв. Зачет положительного сальдо ЕНС в счет сумм, указанных в уведомлении на НДФЛ, будет осуществляться за каждый истекший период исчисления и удержания налога (п. 7 ст. 78 НК РФ):

• не позднее 2-го рабочего дня, следующего за днем окончания указанного истекшего периода, в случае наличия необходимого положительного сальдо ЕНС;
• не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС.

По страховым взносам порядок зачета положительного сальдо ЕНС в счет сумм, указанных в уведомлении на страховые взносы, по истекшему месяцу такой (п. 9 ст. 78 НК РФ):

• не позднее 3-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты указанных страховых взносов, в случае наличия необходимого положительного сальдо ЕНС;
• не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС.

Если потом суммы фактически исчисленных НДФЛ и страховых взносов превысят суммы, ранее заявленные в уведомлении (например, работодатель начислит незапланированные премии работникам), нужно будет сдать уточненное уведомление в обычные сроки (п. 9 ст. 58 НК РФ). ИФНС сделает зачет (резерв) по новому уведомлению не позднее дня, следующего за днем поступления в ИФНС нового уведомления (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Также предусмотрено следующее правило. Если организация или ИП представит новое уведомление, 6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам с меньшей суммой НДФЛ или страховых взносов, превышение будет признано единым налоговым платежом и сформирует положительное сальдо ЕНС (подп. 6, 8 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Новые коды доходов и вычетов

ФНС утвердила новые коды доходов и вычетов, которые используются при заполнении НДФЛ-отчетности (Приказ ФНС от 01.09.2025 № ЕД-7-11/757@). Но надо сказать, работодателей это не особо коснется.