Какие изменения по НДС произошли с 2026 г. – обзор поправок

Главное новшество 2026 года по НДС это, конечно же, повышение ставки НДС с 20% до 22%. Важно правильно перейти на новую ставку НДС по переходным операциям. Есть и иные новшества, которые касаются с 2026 г. плательщиков НДС, в том числе организаций и предпринимателей, применяющих УСН. Все рассмотренные далее изменения внесены в Налоговый кодекс Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Изменение ставки НДС в 2026 г.

Сразу скажем, что меняется лишь базовая ставка НДС – с 20% она повышена до 22%. Соответственно, изменится и расчетная ставка, привязанная к базовой. Вместо ставки 20/120 будет применяться ставка 22/122. Это касается, к примеру, исчисления НДС с авансов полученных или НДС, удерживаемого налоговым агентом из дохода налогоплательщика.

Все остальные ставки НДС (10% по льготным товарам, 5% и 7% для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, 0% для экспорта) сохранены.

Как перейти на ставку НДС 22%

Основное правило – новая ставка 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., независимо от даты и условий заключенных договоров (п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Также нужно помнить, что если аванс получен продавцом уже в 2026 г., то он тоже облагается по ставке 22/122, а не 20/120 (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Переходные операции с 2025 г. на 2026 г.

Порядок применения ставки НДС в переходный период в 2019 году разъяснила ФНС, когда происходил переход со ставки НДС 18% на 20% (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Этот порядок применим и сейчас. Посмотрим, как учитывать переходящие с 2025 г. на 2026 год операции.

1. Как уже было сказано, новая ставка 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2026 г. И никаких исключений для договоров, имеющих длящийся характер, нет. Поэтому по-хорошему даже не требуется внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС. Но сторонам договора, скорее всего, придется уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Иначе, без согласования цены и заключения дополнительного соглашения к договору, не будет понимания, на кого ложится дополнительная налоговая нагрузка в виде 2% налога.
2. При получении аванса в 2025 г. НДС начисляется по ставке 20/120. Но если отгрузка в счет этого аванса пройдет уже в 2026 г., то НДС со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) рассчитывается по новой ставке 22%. Исчисленный с аванса НДС (по ставке 20/120) с даты отгрузки товаров можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Аналогично, если покупатель принял к вычету НДС по ставке 20/120 с перечисленного аванса, то после принятия к учету товаров (работ, услуг) ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. Если покупатель, заплативший аванс в 2025 г., доплатит налог в размере 2-х процентных пунктов в 2026 г. до даты отгрузки товаров (работ, услуг), то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости товара (работ, услуг), а следует рассматривать как доплату суммы налога. Поэтому продавец при получении такой доплаты налога выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. Образец такого корректировочного счета-фактуры приведен в примере 1 к Письму ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
4. Если покупатель, заплативший аванс в 2025 г., доплатит налог в размере 2-х процентных пунктов до 31.12.2025 включительно, то такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной предоплаты стоимости товара. И с нее нужно исчислить НДС по ставке 20/120. Продавец при получении доплаты может выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного ранее при получении аванса с применением ставки 20/120, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением ставки НДС в размере 20/120. Образец заполнения такого корректировочного счета-фактуры приведен в примере 2 к Письму ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
5. В ситуациях, описанных в пунктах 3 и 4, продавец после отгрузки товара (работ, услуг) в 2026 г. с применением ставки 22%, поставит весь НДС, исчисленный с аванса, к вычету. А покупатель, принявший НДС с уплаченного аванса к вычету, соответственно, восстановит налог.

      В Письме ФНС также описан порядок действий:

• при изменении уже в 2026 г. стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2026 г.;
• при исправлении в 2026 г. счета-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг) в 2025 году и ранее;
• при возврате в 2026 г. товаров, отгруженных до 1 января 2026 г.;
• при уплате НДС налоговыми агентами, если оплата товаров (работ, услуг) была в 2025 г., а отгрузка будет уже в 2026 г., или же наоборот.

Изменение перечня товаров, облагаемых по ставке НДС 10%

С 1 января 2026 г. по следующим продовольственным товарам применяется ставка 22%, а не 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира;
• спреды;
• сливочно-растительные топленые смеси.

Если указанные товары отгружаются в 2026 г., то применяется ставка НДС 22%. Но если товар был отгружен в 2025 г. со ставкой НДС 10%, а оплата по нему проходит в 2026 г., то НДС пересчитывать не нужно.

Новый реквизит в счете-фактуре

С 1 января 2026 г. в отгрузочном счете-фактуре нужно дополнительно указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). По какой именно строке показать эти реквизиты, пока непонятно.

Также уточнено, что предприниматели указывают в счете-фактуре не реквизиты свидетельства о государственной регистрации, а основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (то есть ОГРНИП) и дату присвоения такого номера (п. 6 ст. 169 НК РФ). Это связано с новым Порядком постановки на учет организаций и предпринимателей, вступающим в силу с 1 января 2026 г. (Приказ ФНС от 30.06.2025 № ЕД-7-14/568@).

Изъятие недвижимости государством – не объект обложения НДС

В подп. 30 п. 2 ст. 146 НК РФ закрепили, что не являются объектом обложения НДС операции по передаче объектов недвижимого имущества, которые изымаются для государственных и муниципальных нужд и за которые налогоплательщику предоставляются суммы возмещения (компенсации).

Какие льготы по НДС на 2026 г. сохранили, а какие отменили

Изначально в законопроекте, которым хотели внести поправки в Налоговый кодекс, предусматривалось, что с 2026 года будет отменено освобождение от НДС операций по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, а также прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности) (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но впоследствии это освобождение решили сохранить. Поэтому в окончательном тексте Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ никаких изменений для операций с программами и базами данными нет. То есть освобождение продолжает действовать и в 2026 г.

А вот освобождение от НДС операций, связанных с обслуживанием банковских карт, отменено (подп. 3, 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть в 2026 г. банки начнут начислять на некоторые свои комиссии НДС по ставке 22%.

Заявительный порядок возмещения НДС

1. Заявительный порядок возмещения НДС продлен на 2026 год (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

2. У налоговиков появилась новая обязанность. Прописали, что если ранее возмещенная сумма НДС не превышает сумму, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, в течение 7 дней со дня составления акта камеральной проверки (дополнения к акту камеральной проверки) налоговый орган (п. 12 ст. 176.1 НК РФ):

• уведомляет гаранта, выдавшего банковскую гарантию, об освобождении от исполнения обязанностей по этой банковской гарантии;
• уведомляет поручителя об освобождении от обязательств по договору поручительства.

3. А еще уточнили, как считать проценты за пользование бюджетными деньгами в ситуации, когда налогоплательщику было отказано в заявительном порядке возврата НДС. Так, проценты начисляются, начиная с 3-го календарного дня после принятия решения о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, до дня принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке (включительно) (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Поправки по НДС для организаций и предпринимателей на УСН

1. Главное новшество 2026 года для упрощенцев – это снижение лимитов дохода, при котором упрощенец вправе применять освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

Так, организация или ИП на УСН сможет с 1 января 2026 г. применять освобождение от НДС, если доход за 2025 г. не превысил 20 млн руб. Если доход за 2025 г. больше указанной суммы, то с 1 января 2026 г. придется платить НДС в общем порядке (п. 1 ст. 145 НК РФ).

2. Лимит дохода для сохранения права на освобождение от НДС в 2026 г. – тоже 20 млн руб. То есть если упрощенец с 1 января 2026 г. применяет освобождение от НДС, но в какой-то момент его доход с начала года превысит 20 млн руб., то со следующего месяца придется перейти на уплату НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

3. Упрощенцам, уплачивающим в 2026 г. НДС по пониженным ставкам 5% или 7%, предоставили право отказаться от применения ставки НДС 0% при экспорте товаров и при выполнении работ (оказании услуг) из подп. 2.1 – 2.5, 2.7 – 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Для отказа от применения ставки НДС 0% нужно подать в ИФНС заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого идет отказ от ставки 0% (п. 7 ст. 164 НК РФ).

4. В НК прописали, что если упрощенец, реализовавший товары на экспорт, не подтвердил ставку 0% в установленный срок, он должен начислить НДС по экспортной операции по применяемой ставке, то есть 22%, 10%, 5% или 7% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ранее с применением пониженных ставок 5% и 7% в такой ситуации были вопросы.