Туристический налог – 2025: кто платит, в каком размере и в какие сроки 681

Налоговый кодекс дополнен новой главой – 33.1 «Туристический налог». Этот налог начнет действовать с 01.01.2025 г. В нашей консультации мы подробно расскажем об исчислении и уплате этого налога.

Туристический налог: что это такое

В конце 2024 г. завершается эксперимент по взиманию с граждан курортного сбора (подробности читайте в отдельной консультации). И на смену этому сбору приходит туристический налог, который, по сути, является его модифицированной версией. Суммы туристического налога будут направляться на развитие туристической инфраструктуры.

Сразу хотим отметить, что туристический налог является местным налогом. То есть он вводится (п. 1 ст. 418.1 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)):

• законами г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя – в этих городах соответственно;
• нормативными правовыми актами (НПА) представительного органа федеральной территории «Сириус» – на этой федеральной территории;
• нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований – в других местностях.

Следовательно, если на той или иной территории местные власти не приняли соответствующий закон/НПА, то туристический налог на этой конкретной территории не введен и не взимается.

Туристический налог: плательщики

Плательщиками туристического налога являются организации и физлица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения, принадлежащих плательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территориях, где введен туристический налог, и включенных в реестр классифицированных средств размещения (ст. 418.2, п. 1 ст. 418.3 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)). Отметим, что в настоящее время в Совет Федерации направлен на рассмотрение законопроект, которым предлагается внести изменения в Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» как раз в части этого реестра.

Обратите внимание, что в целях исчисления туристического налога средства размещения, в которых оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в вышеуказанный реестр классифицированных средств размещения (п. 2 ст. 418.3 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Налоговая база по туристическому налогу

По общему правилу налоговой базой по этому налогу является стоимость услуги по временному проживанию физлиц в средстве размещения (его части) без учета НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

При этом в налоговую базу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой определенным категориям граждан. В частности, к таким гражданам относятся (п. 2 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)):

• участники и инвалиды ВОВ;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции, лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО, указанные в п. 6.1 ст. 210 НК РФ (это, к примеру, граждане, призванные на военную службу по мобилизации в ВС РФ).

Полный федеральный перечень категорий граждан, стоимость услуг по временному проживанию которых не включается в налоговую базу, приведен в п. 2 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025). При этом местные власти вправе расширить этот перечень на своих территориях (п. 3 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Важным условием невключения в налоговую базу по туристическому налогу стоимости услуги по временному проживанию, оказанной вышеназванным категориям граждан, является предоставление такими гражданами документов, подтверждающих их статус (п. 2 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Туристический налог: ставки

Ставки туристического налога устанавливаются местными властями. Однако Налоговым кодексом установлены максимальные размеры ставок (п. 1 ст. 418.5 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

То есть в 2025 г. в той или иной местности туристический налог может быть установлен, например, в размере 0,2% 0,5%, 0,7% и т.д., но не выше 1%.

Кроме того, местным властям разрешено устанавливать дифференцированные ставки с учетом сезонности и/или категории средства размещения (п. 2 ст. 418.5 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)). Допустим, в «высокий» туристический сезон ставка налога может быть выше, а в «низкий», соответственно, ниже.

Туристический налог: налоговый период

Налоговым периодом по туристическому налогу является квартал (ст. 418.6 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Исчисление туристического налога

Формула расчета туристического налога проста (п. 1 ст. 418.7 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)):

Сумма туристического налога = Налоговая база х Ставка налога

Однако надо иметь в виду, что для расчета туристического налога значение имеет не момент оказания услуги по временному размещению, а момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим эту услугу (п. 1 ст. 418.7 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025), Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-05-08/96119, Информация ФНС, Письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-05-08/108773). То есть налог рассчитывается в течение того квартала, в котором был произведен полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, вне зависимости от даты фактического получения этой услуги и от того, вносилась ли частичная предоплата.

Налоговым кодексом установлен минимальный размер туристического налога. Он считается по следующей формуле (п. 1 ст. 418.7 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)):

Минимальный налог = 100 руб. х Количество суток проживания

Так вот, если в результате расчета сумма туристического налога получится меньше минимального размера, плательщику нужно будет уплатить минимальный налог. Это нужно будет сделать и в случае бесплатного проживания гражданина в средстве размещения (Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-05-08/96119). Кстати, налогоплательщики, которые оказывают услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, изначально исчисляют туристический налог в отношении таких услуг в размере минимального налога.

Если налогоплательщик владеет несколькими средствами размещения, то по итогам квартала к уплате в бюджет подлежит сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных по услугам, оказанным за квартал во всех средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику, расположенных на территории муниципального образования, на территориях г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя, федеральной территории «Сириус» (п. 2 ст. 418.7 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Декларация по туристическому налогу

В настоящее время форма декларации по туристическому налогу еще не утверждена – пока лишь есть проект Приказа ФНС, утверждающего эту форму.

Представлять декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 418.9 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Подать декларацию по туристическому налогу нужно в ИФНС по месту нахождения средства размещения.

Говоря о способе подачи декларации по туристическому налогу, стоит отметить, что особых указаний на этот счет в НК РФ нет, а значит, действует общее правило (п. 3 ст. 80 НК РФ):

• если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год превышает 100 человек, декларация сдается в электронном виде по ТКС;
• если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год составляет 100 человек и менее, декларацию можно подать или на бумаге, или в электронном виде по ТКС.

Кстати, если плательщик туристического налога состоит в нескольких ИФНС по месту нахождения средств размещения, расположенных на территории муниципального образования (на территориях г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя, федеральной территории «Сириус»), он вправе выбрать, в какую именно налоговую инспекцию он будет представлять декларацию (п. 2 ст. 418.9 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)). Для этого в другую (другие) ИФНС подается специальное уведомление. Форма уведомления еще официально не утверждена, но уже разработана ФНС.

Подать уведомление о выборе ИФНС надо не позднее 30 дней до установленного срока сдачи декларации. Уведомление подается однократно (кроме случаев реализации/иного выбытия из владения налогоплательщика средства размещения, по месту нахождения которого выбрана ИФНС, в которую представляется декларация).

Уплата туристического налога

Туристический налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 418.8 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025)).

Изначально предполагалось, что туристический налог не будет входить в состав ЕНП. Однако затем законодатели передумали (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ). Следовательно, при перечислении туристического налога в бюджет платежка заполняется по ЕНП-правилам, в том числе указывается КБК ЕНП – 18201061201010000510.

Уведомление об исчисленных суммах туристического налога подавать не нужно, так как срок подачи декларации наступает раньше срока уплаты налога.

Туристический налог: где будет

Власти некоторых местностей уже предпринимают решительные «туристическо-налоговые» действия. Например, Казанская городская Дума подготовила проект Решения, которым с 01.01.2025 на территории г. Казани будет введен туристический налог.

Так, предполагается, что ставка налога в 2025 г. будет составлять 1%. Кроме того, в базу по туристическому налогу не будет включаться стоимость услуги по временному проживанию, оказанная категориям граждан, поименованным в п. 2 ст. 418.4 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2025), а также несовершеннолетним гражданам при наличии подтверждающих документов.