НДС при импорте
По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС. Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, а также организации и ИП на спецрежимах (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается. Например, если в Россию ввозятся медицинские товары, реализация которых не облагается НДС в нашей стране (п. 2 ст. 150 НК РФ).
Ставка НДС при импорте товаров
В 2023 г. ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 20%. Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 20%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке.
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
При ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии организации и ИП должны перечислить импортный НДС не на таможню, а в свою ИФНС, а также представить соответствующую декларацию.
Сумма НДС определяется по следующей формуле.
Налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на учет (п. 14 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) - далее Приложения № 18).
Представление декларации при импорте товаров из стран ЕАЭС
Декларация по импортному НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС (утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@) представляется в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Например, за январский импорт 2023 года нужно отчитаться перед ИФНС не позднее 20.02.2023. Этот срок не изменился, поскольку он установлен Договором о ЕАЭС, а в него никакие поправки в части сроков не вносились (п. 20 Приложения N 18). В отличие от НК РФ.
Декларация по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС представляется в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если средняя численность работников организации/ИП превышает 100 человек за предшествующий год (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же эта численность не превышает 100 человек, то декларацию можно сдать на бумаге.
Уплата НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС уплачивается не позднее срока представления соответствующей декларации. Например, если товар принят на учет в январе 2023 г., то перечислить ввозной НДС нужно не позднее 20.02.2023. Сроки уплаты не изменились. Даже несмотря на то, что платить ввозной НДС теперь нужно посредством ЕНП вместе с другими налогами и взносами (Письмо ФНС от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@).
Уплачивать ЕНП с 2023 года нужно на КБК – 18201061201010000510. Остальные поля заполняйте в соответствии с образцом, приведенным на сайте ФНС.
Кстати, переход на ЕНП требует представления уведомления по налогу, если его уплата приходится на даты, предшествующие сдаче отчетности по нему (п. 9 ст. 58 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023). Чтобы ИФНС знала, сколько организация (ИП) должна заплатить. Но так как сроки по представлению декларации по импортному НДС и по уплате этого налога установлены одинаковые – не позднее 20 числа следующего месяца, то отдельное уведомление по логике подавать не требуется.
Отметим, что в 2023 году организации и ИП вправе еще составлять отдельные платежки для уплаты налогов и взносов, т.е. пока не переходить на ЕНП. Хотя зачислять их все равно будут на ЕНС.
При перечислении платежей по данному налогу (для не перешедших на ЕНП) в поле 104 платежного поручения указывается КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110.
Дополнительную информацию по теме можно найти в Готовом решении "НДС при импорте из стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии".
НДС при импорте товаров из других стран (не из ЕАЭС)
В этом случае получателем импортного НДС является таможня.
Ввозной НДС рассчитывается следующим образом (ст. 160 НК РФ).
Дополнительную информацию по теме можно найти в Готовом решении "НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС".
НДС при импорте услуг
Приобретая услуги у иностранца, заказчик в некоторых ситуациях должен будет уплатить НДС в бюджет как налоговый агент. Обязанности налогового агента возникают, если местом реализации услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Налог удерживается из суммы, перечисляемой иностранному исполнителю, и он получает в качестве дохода сумму за минусом НДС.
С 2023 года НДС при импорте услуг больше не уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу. Теперь платить его нужно в общем порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1, 4 ст. 174 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023, Письмо ФНС от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@). Если вы не перешли с 2023 года на ЕНП, то перечисляйте такой НДС на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. При этом в поле 101 платежного поручения («статус») указывайте «02». Если перешли на ЕНП, то платите на КБК 18201061201010000510. И заполняйте платежку так, как разъяснила ФНС.
По итогам квартала, в котором был удержан агентский НДС при импорте услуг, нужно отчитаться перед ИФНС, представив обычную декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). И так как сначала плательщик подает декларацию, а потом уплачивает НДС по 1/3 суммы, то подавать отдельно уведомления (после перехода на ЕНП) не нужно.
Кстати, форму декларации планируют откорректировать, проект уже разработан (Проект Приказа ФНС «О внесении изменений в приложение N 2 к приказу ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@», ID проекта 02/08/10-19/00095542). Если поправки примут, то уже за I квартал 2023 года отчитываться нужно будет по обновленной форме.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
