Иностранец, получающий РК, сменил статус: головоломки с заполнением расчета 6-НДФЛ
Особые правила расчета НДФЛ с РК у иностранных работников
Напомним, что с этого года работодатели должны определять налоговую базу по НДФЛ отдельно по зарплате и другим трудовым доходам и отдельно по районным коэффициентам и северным надбавкам (будем называть их «РК»). Для каждой из этих баз разные лимиты годового дохода работника и разные НДФЛ-ставки: для зарплаты предусмотрена пятиступенчатая шкала ставок (от 13% до 22%), а для РК — двухступенчатая (13% и 15%). При этом НК установлено, что «льготные» ставки при выплате РК действуют только для работников-резидентовп. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
Справка
За недостоверные сведения (к ним относится и неверное распределение налога по разным КБК) ИФНС может оштрафовать фирму/ИП на 500 руб. за каждый неправильно заполненный расчет 6-НДФЛ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Но от такого штрафа спасает подача уточненкист. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).
А если иностранный работник — нерезидент, то получается, что делить его доходы на две НДФЛ-базы не следует. Но делать так нужно не по всем иностранцам, все зависит от того, к какой категории он относится. ФНС на этот счет выпустила несколько разъяснений. В таблице приведен принцип исчисления НДФЛ и отражения его в отчетности при выплате зарплаты и РК иностранному работнику, пока он нерезидент.
| Категория работника | Налоговая база в виде РК | КБК в уведомлениях и 6-НДФЛ по работнику-нерезиденту |
| Иностранцы, не входящие в «льготные» категории (указаны ниже) | Не надо выделять РК в отдельную базу, пока работник нерезидент. РК вместе с зарплатой надо включать в основную налоговую базу и облагать ее по ставке 30% ФНС разъяснила, что суммы РК по ставкам НДФЛ 13% и 15% облагаются только у работников-резидентов. А все доходы работников-нерезидентов, в том числе и в виде РК, облагаются НДФЛ по ставке 30% (кроме «льготных» категорий иностранцев-нерезидентов, упомянутых в п. 3 ст. 224 НК РФ). Так что пока у иностранца нерезидентский статус, отдельно считать НДФЛ с РК нельзя. Это касается также и работников-россиян, часто выезжающих в загранкомандировки и не являющихся удаленщикамиПисьмо ФНС от 24.04.2025 № БС-4-11/4221@ | В уведомлениях и 6-НДФЛ налог с РК нужно отражать вместе с налогом с зарплаты по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (тот же КБК, куда зачисляется НДФЛ с зарплаты резидентов со ставкой 13%). В 6-НДФЛ в отдельном разделе 2 со ставкой 30% надо показать зарплату нерезидента вместе с РК, а также исчисленный с общей суммы НДФЛ. А в разделе 1 этот НДФЛ надо отразить вместе с налогом со всех работников, в том числе с налогом по ставке 13%, удержанным у резидентов |
| Иностранцы на патенте (граждане Абхазии, Азербайджана, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана) | Не надо выделять РК в отдельную базу, пока работник нерезидент. РК вместе с зарплатой надо включать в основную налоговую базу. И с этой базы исчислять НДФЛ по ставке (от 13% до 22%), установленной НК специально для этой категории иностранцев ФНС указала, что для доходов в виде РК п. 1.2 ст. 224 НК РФ установлена двухступенчатая шкала ставок налога. Но она действует только для резидентов РФ. А для иностранцев на патенте, не являющихся резидентами, есть специальные НДФЛ-ставки. Их пять, и они указаны в п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока иностранец на патенте нерезидент, отдельно исчислять НДФЛ с РК не нужно. В этом случае все трудовые доходы надо облагать по пятиступенчатой прогрессивной шкале (она такая же, как и для россиян)Письмо ФНС от 17.06.2025 № ЗГ-2-11/9888@. Отдельного письма для работников-ВКС налоговая служба не выпускала. Но для ВКС-нерезидентов ставки налога установлены той же нормой НК, что и для нерезидентов на патентеп. 3.1 ст. 224 НК РФ. Поэтому для них применяется аналогичный порядок исчисления НДФЛ: пока ВКС нерезидент, у него база по РК отдельно не определяется | В уведомлениях и 6-НДФЛ налог с РК нужно отражать вместе с НДФЛ с зарплаты. В 6-НДФЛ зарплату вместе с РК и удержанный с этих сумм налог по такому иностранцу показывают в разделе 2 вместе с доходами работников-россиян. Например, в разделах 1 и 2 со ставкой 13% и КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 |
| Работники — ВКС (высококвалифицированные специалисты) | ||
| Иностранцы из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии) | РК надо выделять в отдельную налоговую базу с первого дня приема сотрудника на работу. И с этой базы надо исчислять НДФЛ по ставкам 13% и 15%. То есть по таким же, как и для РК у резидентов РФ Как пояснила ФНС, из ст. 73 Договора о ЕАЭСДоговор о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) следует, что к доходам граждан из государств — членов ЕАЭС в связи с работой по найму в РФ с первого дня работы нужно применять те же НДФЛ-ставки, что предусмотрены для доходов, выплачиваемых резидентам РФ. А раз так, то и к доходам в виде РК, полученным работником из государства — члена ЕАЭС, тоже с первого дня работы в России надо применять двухступенчатую шкалу ставок, установленную п. 1.2 ст. 224 НК РФПисьмо ФНС от 21.05.2025 № ЗГ-2-11/8526@ | В уведомлениях и 6-НДФЛ налог с РК надо указывать отдельно: •КБК 182 1 01 02210 01 1000 110 — для налога по ставке 13% (если сумма РК за год до 5 млн руб. включительно); •КБК 182 1 01 02230 01 1000 110 — для налога по ставке 15% (с суммы РК за год, превышающей 5 млн руб.). В расчетах 6-НДФЛ надо заполнять: •отдельно разделы 1 и 2 по зарплате и НДФЛ с нее. Например, при ставке 13% КБК в этих разделах — 182 1 01 02010 01 1000 110; •отдельно разделы 1 и 2 по РК и НДФЛ с него. При ставке 13% КБК в этих разделах — 182 1 01 02210 01 1000 110 |
