Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2022 г.

Содержание журнала № 22 за 2022 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 1 июля 2022 г. действует нулевая ставка НДС для объектов туристской индустрии (по услугам по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии), а также для гостиниц и иных средств размещения (по услугам по предоставлению мест для временного проживания). В декларации за III квартал 2022 г. надо было впервые отчитаться о таких льготных операциях. Давайте проверим, все ли вы правильно сделали.

НДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларации

Общее о нулевой ставке для гостиниц

Ставка 0% по НДС по услугам гостинично-туристской индустрии, действующая с III квартала 2022 г., привлекательна тем, что дает возможностьподп. 18, 19 п. 1 ст. 164 НК РФ:

не начислять НДС на стоимость конкретных услуг;

принимать к вычету входной НДС.

Следовательно, разницу можно будет возместить из бюджета после того, как инспекция проверит НДС-декларацию с заявленными вычетами. И разумеется, для возмещения НДС надо подтвердить право на нулевую ставку. Об условиях, которые нужно выполнить для применения ставки НДС 0%, мы рассказывали в , 2022, № 8. В большинстве случаев в налоговый орган надо представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживанияПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828. А в ряде случаев дополнительно еще и документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции), а также договор (копию) его аренды (иного права пользования)пп. 5.4, 5.5 ст. 165 НК РФ.

Как отразить в декларации «нулевые» операции и вычеты входного НДС

ФНС еще в апреле разъяснила, что с III квартала тем, кто оказывает такие услуги, придется заполнять раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для «нулевых» операций. ФНС предложила использовать коды операций 1011455, 1011456, 1011457 (в зависимости от их вида)Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@. Так что выручку от реализации услуг, которые облагаются по нулевой ставке, надо отражать в разделе 4.

Но у наших читателей возник вопрос: в каком разделе надо отражать вычеты НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, если они использованы для «нулевых» операцийпп. 1—8 ст. 171 НК РФ? Предлагалось два варианта:

или в разделе 4 — там же, где надо отражать и выручку;

или в разделе 3 — ведь в нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным пп. 1—4 ст. 164 НК РФ. А ставка 0% для объектов туристской индустрии, гостиниц и иных объектов размещения предусмотрена именно подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

По общему правилу вычеты входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0%, возможны лишь на момент определения налоговой базыст. 167 НК РФ. На вопрос, связаны ли вычеты входного НДС с подтверждением льготной ставки, нам отвечает специалист налоговой службы.

Вычеты входного НДС у гостиниц, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— У гостиниц и иных средств размещения вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке, напрямую зависят от подтверждения ставки НДС 0%. И эти вычеты применяются только на момент определения налоговой базы, то есть на конец налогового периода — кварталап. 9.3 ст. 167 НК РФ.

Из этого в том числе следует, что надо вести раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС и по обычной ставкеПисьма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-11/56055, от 20.07.2022 № 03-07-11/70246.

О том, в каком конкретно разделе НДС-декларации надо отражать такие вычеты, рассказывает специалист ФНС.

Отражение в декларации гостиницами вычетов по НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДСПисьмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@.

Вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиницп. 3 ст. 172 НК РФ, также должны отражаться в разделе 4 декларации.

Однако для отражения вычетов НДС по возвращенным авансам, полученным до июля 2022 г., порядок иной. Их следует отражать в разделе 3 декларации по НДС — в общем порядке.

Напомним, что если до 01.07.2022 была получена предоплата в счет оказания услуг гостиниц, которые с июля 2022 г. облагаются по нулевой ставке НДС, то эти суммы не надо включать в базу по НДСПисьмо Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59461.

Однако если НДС с таких авансов все же был исчислен, то вычет гостиницей авансового НДС возможен, только если выполняются одновременно два условияПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828:

в договор были внесены изменения: стоимость услуг, облагаемых по нулевой ставке, уменьшена на сумму НДС;

сумма авансового НДС, полученного от покупателя, возвращена ему.

И как видим, вычет такого возвращенного НДС гостиница должна отразить в разделе 3 НДС-декларации.

Если же в договор с покупателем внесены изменения, но стоимость услуг без НДС осталась такой же, какой была раньше с налогом, то права на вычет авансового НДС у гостиницы вообще нет.

Разъяснения по применению нулевой ставки НДС

Особенность 1. Ставка НДС по дополнительным услугам зависит от того, включены ли они в стандартную стоимость проживания.

Цена номера (места в номере) может включать в себя стоимость проживания и иных сопутствующих услуг, которые оказываются за единую цену и поименованных в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиницутв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860. В числе таких услуг — разные виды услуг питания (в том числе обслуживание в номере), уборка номера, заправка постелей, хранение багажа и т. д. Если цена номера одинаковая для всех потребителей (допустимы исключения в виде льгот и преимуществ отдельным категориям), то база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из общей стоимости временного проживания и указанных услугПисьмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570.

Если стоимость номера в гостинице включает питание, к примеру завтраки, то нулевая ставка НДС применяется ко всей сумме платежа за проживание

Если стоимость номера в гостинице включает питание, к примеру завтраки, то нулевая ставка НДС применяется ко всей сумме платежа за проживание

В противном случае права на нулевую ставку нет. Так, не получают ставку НДС 0%:

дополнительные платные услуги, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Такие как:

— услуги автостоянки, прачечной, сауны, фитнеса, трансфера, аренды конференц-зала, услуги бизнес-центраПисьмо Минфина от 19.05.2022 № 03-07-11/46390;

— сопутствующие услуги, которые предоставляются с использованием объектов туристской индустрии: к примеру, при оказании на горнолыжных комплексах услуг канатной дороги, проката инвентаря и сдачи в аренду ячеек для хранения вещейПисьмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70700.

Эти услуги облагаются по ставке НДС 20% и отражаются в общем разделе 3 НДС-декларации. Следовательно, придется вести раздельный НДС-учет выручки от разных услуг и входного НДС. Кроме того, надо указывать в чеках ККТ или бланках строгой отчетности разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг;

услуги общественного питания, реализуемые через объекты общепита, входящие в состав гостиницы. Эти услугиПисьмо Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58763:

— или облагаются НДС по обычной ставке;

— или освобождаются от обложения НДС на основании подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при выполнении условий по сумме доходов, доле доходов и среднемесячной зарплате персонала. Например, доля доходов от услуг общепита должна составлять не менее 70%.

Особенность 2. НДС по турпродуктам, реализуемым туроператором, надо платить по ставке 20%. Даже если в такой туристский продукт туроператор включил услуги гостиниц, которые облагаются по ставке НДС 0%. Минфин разъяснил, что нулевую ставку вправе применять только сами гостиницы, которые непосредственно реализуют услуги по размещениюПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78833.

Особенность 3. Санатории — это не гостиницы, поэтому они не могут применять ставку НДС 0% по услугам временного проживания. Однако для санаториев есть другая льгота: их услуги не облагаются НДС, если они оформлены путевками или курсовкамиподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13328@. Правда, в таком случае вычеты входного НДС санаторию не положены.

Особенность 4. Организация, имеющая гостиницы и другие объекты средств размещения, являющиеся объектами туристской индустрии, ввод в эксплуатацию которых был до 1 июля 2022 г. (в том числе и до 01.01.2022), имеет право на нулевую ставку НДС. Такая ставка действует для них только в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания с 01.07.2022 по 30.06.2027подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70924, от 08.07.2022 № 03-07-11/65725, от 21.06.2022 № 03-07-11/58734.

* * *

ФНС сообщила, что запланированы поправки в НК, которые позволят применять нулевую ставку НДС по иным сопутствующим услугам, включенным в цену номера в гостиницеПисьмо ФНС от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@. Мы будем следить за этой инициативой и сразу расскажем об изменениях.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - льготы / раздельный учет
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2023 г.

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан

2021 г.

№ 23
НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продажСтоимость отгруженных товаров меняется несколько раз: заполняем КСФ
№ 22
НДС с аванса — по обычной ставке, а отгрузка — по 10%...
№ 21
Новое НДС-Письмо от Минфина о работе с авансовыми счетами-фактурами
№ 19
Внешний вид счета-фактуры не особенно и важен
№ 18
Августовские разъяснения по вопросам, связанным с прослеживаемостью товаровВозврат прослеживаемого товара и каскадные корректировки счетов-фактур у покупателейЕдиный КСФ: новые правила заполненияОбновленная декларация по НДС за III квартал 2021 годаУПД с 1 июля 2021 года: разрабатываем новую актуальную форму
№ 17
НДС-вопросы: контрольные соотношения, раздельный учет, возврат товара и другоеОсобенности возврата прослеживаемого товара в переходный периодПрослеживаемость товаров: разбираемся с первыми сложностями
№ 14
Аннулирование НДС-декларации, поданной в ИФНС неустановленным лицомКак выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями
№ 13
Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаровСхемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами
№ 12
Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров
№ 11
Журнал учета счетов-фактур: кто ведет, как сдает и что будет, если этого не сделатьПоявились временные форматы электронных НДС-документов
№ 6
Решаем каверзные задачки по НДС
№ 4
Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС
№ 1
Новшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготыПринятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax free
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание