Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2020 г.
Содержание журнала № 12 за 2020 г.
Новый «противовирусный» кредит для бизнеса: привлекательный, но опасный
Не путайте новый кредит с субсидией
От большого количества так называемых плюшек, которыми государство пытается поддержать пострадавший из-за эпидемии бизнес, у народа уже голова идет кругом. Сначала давали отсрочки по кредитам и налогам, потом — зарплатный кредит под 0%, потом — субсидии из бюджета. После того как объявили о новых мерах поддержки, которые будут доступны более широкой категории организаций и ИП, и о том, что государство готово погасить за бизнес льготные кредиты, многие решили — да это почти новая субсидия, ведь:
•получить кредит может тот, кто в списке пострадавших, теперь не только с основным, но и с дополнительным видом деятельности в ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
•кредит дают на каждого работника из расчета не голого МРОТ, а с районными коэффициентами, да еще и с учетом страховых взносов;
•кредит предоставляют на полгода, а не на 2 месяца, как субсидию;
•надо сохранить 90% штата работников и тогда возвращать кредит и проценты по нему не придется, его погасит государство за счет бюджетных денег. Ну или вернуть кредит с уплатой процентов по ставке 2%, если не соблюдается параметр по численности работников.
Да, это те плюсы, которые на поверхности. Но надо отдавать себе отчет, что кредит — это не субсидия, поскольку:
•субсидию выдает ФНС, деньги эти государство вам дарит и возвращать их не придется (если в СЗВ-М вы указали достоверные данные о количестве работников);
•кредит выдает банк, кредит и проценты по нему не нужно будет возвращать только при сохранении не менее 90% персонала, причем не в течение полугода, а более длительное время. Если штат сохранится в пределах 80%, условия будут еще более-менее приемлемые. А вот если штат сохранить не удастся и к тому же вы не выполните другие условия, то придется возвращать сам кредит, да еще и проценты по нему по стандартной ставке по договору, а вовсе не по 2%.
Так что, прежде чем взять этот кредит, ознакомьтесь со всеми условиями.
Кто может получить кредит
Получить льготный кредит может заемщик (как организация, так и ИП), которыйпп. 5, 9, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696 (далее — Правила):
•является работодателем. То есть ИП без работников не может на него претендовать;
•не находится в стадии банкротства, его деятельность не приостановлена, а заемщик-ИП не прекращает свою деятельность;
•или работает в одной или нескольких из наиболее пострадавших от коронавируса отраслейутв. Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434, или работает в одной или нескольких отраслях, требующих поддержки для возобновления деятельности. Перечень отраслей, требующих поддержки, приведен в приложении № 2 к правительственным Правилам выдачи льготного кредита. В нем перечислены 26 отраслей (с соответствующими им кодами по ОКВЭД2), относящихся исключительно к производству (в частности, одежды, мебели, текстильных изделий, бытовой электроники и электроприборов, спорттоваров, игрушек и др.).
Самое главное, что принадлежность к льготной отрасли, пострадавшей или требующей поддержки, определяется для заемщика:
•малого предприятия и микропредприятия — либо по основному, либо по дополнительному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020;
•всех остальных (в том числе для среднего предприятия) — строго по основному виду деятельности по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.
Также на этот кредит могут претендовать социально ориентированные НКО, включенные в специальный реестр.
На что можно тратить кредит
Полученный кредит организация/ИП может использовать на любые документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. В частности, его можно направить на выплату заплаты (в размере не больше суммы, закрепленной в трудовом договоре), на оплату аренды, коммунальных услуг, на оплату поставщикам стоимости приобретенных материалов или товаров, а также на погашение ранее взятых кредитов — беспроцентного кредита на выплату зарплаты, кредита на пополнение оборотных средств по программе 8,5%п. 5 Правил.
А вот на выплату дивидендов, на выкуп собственных акций и долей в уставном капитале, на благотворительность тратить этот кредит нельзяп. 5 Правил.
Когда и сколько можно получить
Кредитный договор с банком можно заключить в период с 1 июня по 1 ноября 2020 г. При этом договор заключается на срок до 30 июня 2021 г.подп. «г» п. 9 Правил Максимальный размер кредита определяется по такой формулепп. 5, 24 Правил.
Расчетный размер оплаты труда определяется по следующей формуле:
А базовый период — период с даты заключения кредитного договора до 1 декабря 2020 г. Проще говоря, это количество месяцев, оставшихся до 30.11.2020.
Если кредитный договор организация заключит с 1 июня, сумма кредита будет определяться из расчета 6 месяцев. А если позже — тогда кредит выдадут на меньшую сумму.
Однако всю сумму кредита сразу банк не даст. Он будет перечислять его траншами ежемесячно. При этом максимальная сумма кредита в месяц определяется по такой формулеподп. «ж» п. 9 Правил:
Какова ставка по кредиту
Льготная ставка 2% установлена только на базовый период и период наблюдения. А вот в период погашения действует стандартная ставка по договору банкаподп. «в» п. 9 Правил.
Условия погашения и списания кредита
Условия кредита предусматривают три стадии действия договора, и каждая со своими особенностямип. 5, подп. «в», «д», «е» п. 9, пп. 11, 12, 13, 24, 28 Правил.
Стадия 1. Базовый период
Это обязательный период, который длится с даты заключения договора до 01.12.2020. В этом периоде:
•с момента заключения договора до 01.12.2020 заемщик ничего не платит банку;
•действует ставка не выше 2% годовых. При этом начисляемые проценты копятся и прибавляются к сумме основного долга на дату окончания базового периода;
•банк ежемесячно следит за численностью работников заемщика.
И по окончании базового периода возможны такие варианты.
Вариант 1. Переход кредита с 01.12.2020 в стадию погашения. Это происходит:
•или при снижении числа работников более чем на 20% по сравнению с количеством на 01.06.2020 по итогам одного или нескольких месяцев в течение базового периода;
•или при введении не позднее 25 ноября процедуры банкротства в отношении заемщика;
•или при приостановлении деятельности заемщиком-организацией/прекращении деятельности заемщиком-ИП.
Вариант 2. Переход кредита с 01.12.2020 в стадию наблюдения. Это происходит, если число работников по состоянию на 01.12.2020 сохранилось на уровне 80% и более по сравнению с количеством на 01.06.2020 и нет других обстоятельств, указанных в варианте 1.
Стадия 2. Период наблюдения
Этот период длится с 01.12.2020 по 01.04.2021:
•с 01.12.2020 по 01.04.2021 заемщик ничего не платит банку;
•действует ставка не выше 2% годовых. Начисляемые проценты также копятся и плюсуются к сумме основного долга на дату окончания периода наблюдения;
•банк продолжает ежемесячно следить за численностью работников заемщика.
И по окончании периода наблюдения возможны такие варианты.
Вариант 1. Списание всей суммы кредита и процентов по нему. Это произойдет, если выполняются такие условия:
•по состоянию на 01.03.2021 штат работников сохранился на уровне 90% штата по состоянию на 01.06.2020. Если в течение какого-то месяца с момента взятия кредита и до 1 марта 2021 г., например, три сотрудника уволились, а на их места в этом же месяце приняты новые работники, то условие о численности будет соблюдаться;
•на конец каждого месяца периода наблюдения число работников составляет не менее 80% от штата на 01.06.2020;
•средняя зарплата, выплачиваемая одному работнику в период наблюдения, составляет не менее МРОТ. Заметим, что зарплата не ниже МРОТ у работников должна быть не только в период наблюдения, но и с момента их трудоустройства в организацию (к ИП). Ведь если сотрудник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда, ему гарантирована оплата не ниже МРОТст. 133 ТК РФ. Но у совместителей, которые трудятся неполное время, зарплата за месяц может быть ниже МРОТ (подробнее об этом читайте в 
, 2020, № 3). Поэтому надо уточнить в банке, будет ли в этом случае выполняться условие для списания кредита;
•на дату завершения периода наблюдения (на 01.04.2021) не введена процедура банкротства заемщика либо не приостановлена деятельность заемщика-организации/не прекращена деятельность заемщика-ИП.
Внимание
Данные о численности работников заемщика, об их средней зарплате, о размерах надбавок, доплат, компенсационных выплат банки будут узнавать через информационный сервис ФНС, к которому они получат доступ.подп. «в» п. 12, п. 24 Правил
Вариант 2. Списание половины суммы кредита и процентов по нему. Это произойдет, если:
•по состоянию на 01.03.2021 штат работников сохранился на уровне 80% штата по состоянию на 01.06.2020;
•выполняются остальные вышеуказанные условия — по уровню численности, зарплаты, непрекращению деятельности.
Вторую половину кредита придется возвращать из своих средств, вероятно, по ставке 2%. Этот момент надо уточнить в банке.
Долги заемщиков банк спишет за счет субсидии, полученной им из бюджета.
Вариант 3. Переход кредита с 01.04.2021 в стадию погашения. Это происходит при невыполнении любого условия, указанного в варианте 1 (снижение числа работников более чем на 20% по сравнению с количеством на 01.06.2020 по итогам одного или нескольких месяцев в течение периода наблюдения, зарплата меньше МРОТ, прекращение деятельности, банкротство).
Стадия 3. Период погашения
Это необязательный (трехмесячный) период, который может и не наступить, если соблюдаются условия для списания кредита. А вот если они не соблюдаются, то сроки погашения кредита и процентов по нему различаются в зависимости от времени наступления третьей стадии.
Карета Золушки после полуночи превратилась в тыкву. «Противовирусный» кредит, конечно, не подарок от феи, но, если заемщик не выполнит все условия, кредит из льготного, как по волшебству, превратится в обычный
Вариант 1. Период погашения наступил после базового периода. Кредит и проценты по нему надо вернуть тремя равными платежами в такие сроки:
•28.12.2020;
•28.01.2021;
•01.03.2021.
Вариант 2. Период погашения наступил после периода наблюдения. Кредит и проценты по нему надо вернуть тремя равными платежами в такие сроки:
•30.04.2021;
•30.05.2021;
•30.06.2021.
В обоих вариантах в период погашения действует стандартная ставка по договору (а не льготная).
А что с налогами?
И у организаций, и у ИП доходы в виде полностью или частично списанного обязательства по уплате задолженности по рассматриваемому нами льготному кредиту, а также начисленным по этому кредиту процентам освобождаются от налогообложения как при общем режиме налогообложения, так и при упрощенке. Дополнения внесены в статьи 217 и 251 НК РФ. Причем у ИП не облагаются НДФЛ и доходы в виде материальной выгоды по кредитному договору с льготной ставкойп. 62.2 ст. 217, подп. 21.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
То есть суммы списанного льготного кредита и процентов по нему не нужно отражать в доходах:
•ни в налоговом регистре при исчислении налога на прибыль;
•ни в графе 4 книги учета доходов и расходов при УСНп. 2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.
При этом про порядок учета расходов, на которые был потрачен «прощенный» кредит и проценты по нему, ничего не сказано. Слишком уж роскошной выглядит возможность их учета при исчислении налогов при ОСН и УСН. Не исключено, что порядок учета расходов, оплаченных за счет «прощенного» кредита и процентов по нему, может быть аналогичен тому, который применяется при использовании субсидии, полученной из бюджета (подробнее см. , 2020, № 10). А именно: раз доходы не учитываются при налогообложении, то и расходы, оплаченные за счет этого кредита, тоже нельзя учитывать. Наверняка в скором времени появятся либо поправки в законодательство, либо разъяснения Минфина или ФНС по этому вопросу.
* * *
Пока о выдаче таких льготных кредитов объявили Сбербанк, ВТБ, ПСБ. Но наверняка скоро в проекте будут участвовать и другие банки. Вероятно, их перечень будет размещен на сайте Минэкономразвития, поскольку это ведомство будет контролировать выдачу субсидий банкам по таким льготным кредитам.
