Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2020 г.

Содержание журнала № 24 за 2020 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Одну торговую точку на ПСН закрыли, другую открыли, но патент на новый магазин не выдают. Законны ли такие действия инспекции? Что делать, если заявление о прекращении «патентной» деятельности подали по ошибке и бизнес продолжает работать? Можно ли сдать недвижимость через агента и применять ПСН? Ответы на эти и другие вопросы наших читателей в статье.

Нестандартные ПСН-ситуации: разбор полетов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Можно ли открыть новый магазин на ПСН, если другой перед этим закрыли

У предпринимателя несколько торговых точек, на каждую из них на текущий год получили отдельный патент. Затем один из магазинов закрыли и сообщили в инспекцию о прекращении деятельности по нему. А через какое-то время открыли новый магазин, подали заявление на патент и получили отказ. В нем инспекция сослалась на наше же заявление по старому магазину. Правы ли налоговики? Мы считали, что просто прекращаем деятельность по одному из патентов и это не влияет на возможность применять ПСН по другим объектам.

— Инспекция в этой ситуации неправа. Перечень оснований для отказа в выдаче патента закрытыйп. 4 ст. 346.45 НК РФ. Налоговики, очевидно, ссылаются в отказе на нормы, согласно которым ИП после утраты права на применение ПСН или после прекращения «патентной» деятельности до того, как истек срок действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому виду деятельности только со следующего календарного годаподп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

В вашем случае, поскольку на каждую из торговых точек есть отдельный патент со своим сроком действия, торговля через каждый магазин для ПСН может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. Соответственно, в заявлении по форме 26.5-4 вы указали дату выдачи и номер конкретного патента на магазин, который закрыли.

Однако это не значит, что вы не можете применять ПСН по оставшимся точкам и по новому магазину. Ведь вы прекратили деятельность через одну из торговых точек и «патентный» налог вам должны были пересчитать только по ней. Значит, нет оснований для отказа в выдаче патента на новый объект организации торговли или для получения нового патента (после истечения срока действия старого) на оставшиеся объекты.

Отказ был бы правомерен, только если бы вы попытались на период в рамках текущего года вновь получить патент на закрытую точку. Правильность такого подхода подтверждается и совсем недавним решением судаПостановление 9 ААС от 15.07.2020 № 09АП-27304/2020. Исходя из этого, советуем вам оспорить в региональном УФНС правомерность отказа в выдаче патента.

Можно ли вести ПСН-деятельность через агентов

ИП планирует вести розничную торговлю через интернет-магазин по агентскому договору, а также сдавать в аренду объект нежилой недвижимости, тоже через агента. Можно ли применять ПСН по этим видам деятельности?

Применять ПСН в отношении торговли через интернет-магазин нельзя. Ведь с «патентной» точки зрения онлайн-торговля не считается розницей

Применять ПСН в отношении торговли через интернет-магазин нельзя. Ведь с «патентной» точки зрения онлайн-торговля не считается розницей

— Перевести на патент розничную торговлю через Интернет нельзя, независимо от того, ведется ли такой бизнес самостоятельно или с привлечением посредников. Ведь продажа товаров через Интернет вообще не рассматривается как розничная торговля для целей ПСНподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

А вот с применением ПСН по сдаче недвижимости в аренду через агента все не так однозначно. Глава 26.5 НК прямо не запрещает привлекать посредников для этой деятельности. Но зато не позволяет брать патент на бизнес в рамках договора доверительного управления имуществомп. 6 ст. 346.43 НК РФ. И потому есть большой риск, что налоговики квалифицируют ваши поступления не как доход от аренды, а как доход от деятельности по управлению имуществом. Они скажут, что вы были бы вправе применять ПСН, только если бы сдавали недвижимость в аренду самостоятельно. И начислят вам налоги по ОСН/УСН.

И если окажется, что агенты от своего имени заключали договоры аренды с арендаторами, получали от них арендную плату, заключали договоры с коммунальщиками и оплачивали их услуги, а также услуги по охране и обслуживанию здания, то есть действительно управляли вашей недвижимостью, суд поддержит ИФНСПостановление АС СЗО от 24.10.2019 № Ф07-12466/2019.

Справка

В недавних разъяснениях Минфин указал, что продажа через интернет-магазин по агентскому договору швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, изделий из текстильной галантереи и прочего не переводится на патент. Причем патент нельзя получить и по виду деятельности, указанному в подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК. Ведь он подразумевает ремонт и пошив изделий по индивидуальным заказам, а не просто их продажуПисьмо Минфина от 20.08.2020 № 03-11-09/73386 (направлено Письмом ФНС от 28.08.2020 № КВ-4-3/13872@).

Что делать, если нечаянно отказались от ПСН

У нас два магазина и один патент на них с 01.02.2020 по 31.12.2020. В сентябре одну точку закрыли и подали заявление по форме 26.5-4. Но вместо того, чтобы пересчитать стоимость патента, налоговики, как потом оказалось, просто сняли ИП с учета в качестве плательщика ПСН. Получается, что оставшийся магазин у нас должен работать на ОСН? Можем мы снова получить патент на него хотя бы на декабрь? Ведь задним числом подать заявление на патент нельзя?

— Ситуация сложная. Начнем с того, что у вас не было законных оснований отказываться от патента. Ведь прекратить применение ПСН до истечения срока его действия ИП может только в двух случаяхПисьмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@:

либо если он утратил право на применение ПСН;

либо если он полностью прекратил вести «патентную» деятельность.

Сведения по каждому торговому объекту, который планируется использовать в ПСН-деятельности, ИП указывает в листе В заявления на получение патентаутв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@. Эти сведения указываются и в приложении № 3 к самому патентуутв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

Именно поэтому в заявлении о прекращении деятельности по форме 26.5-4 не предусмотрена возможность указать объект, по которому ИП планирует прекратить применять ПСН. Причина понятна: подача заявления означает прекращение деятельности через все объекты, на которые этот патент был получен.

Пересчет стоимости патента в случае уменьшения количества торговых объектов в течение срока его действия положениями НК не предусмотренПисьма Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170, от 25.04.2014 № 03-11-12/19482. И выходит, что вы отказались от патента неправомерно.

Тем не менее, получив от вас заявление, налоговики сочли, что вы полностью свернули ПСН-бизнес, и проверять, так ли это на самом деле, были не обязаны. Они просто пересчитали стоимость патента исходя из фактического срока его действия в календарных днях до даты прекращения деятельности.

Если же вы сейчас подадите заявление на патент для второго магазина, который для инспекторов юридически закрыт еще в сентябре, на период, к примеру, с 23.11.2020 по 31.12.2020, ИФНС вам откажет. Ведь если вы «возобновите» торговлю в этом магазине, то вновь перевести его на ПСН можно будет только со следующего календарного годаподп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

В то же время, по нашему мнению, у вас нет оснований отчитываться по этому магазину по ОСН. Хотя если вы будете платить налоги по ОСН, то налоговики вряд ли будут против. Ведь налоговые обязательства ИП по НДФЛ и НДС с доходов от магазина наверняка окажутся больше «патентного» налога.

Что же делать? Попробуйте направить в ИФНС письмо с просьбой считать ваше заявление по форме 26.5-4 недействительным, поскольку оно подано в нарушение действующего законодательства. Объясните, что второй магазин работу не прекращал и поэтому у ИП не было оснований для отказа от ПСН.

Если не удастся решить дело на уровне инспекции, пишите жалобу на действия (бездействие) инспекторов в региональное УФНС. Возможно, вам удастся отстоять свое право на применение ПСН за весь период действия патента, то есть с 01.02.2020 по 31.12.2020, и не платить налоги по ОСН.

Что делать, если размер потенциального дохода увеличили после выдачи патента

В ноябре 2019 г. ИП подал заявление на патент на 2020 г. и получил его в декабре. На момент подачи заявления потенциальный доход для нашей деятельности был равен 5 млн руб. Но в конце ноября 2019 г. в региональный закон внесли изменения и потенциальный доход значительно увеличили. Пока никаких претензий от ИФНС мы по этому поводу не получили, но опасения есть. Могут ли нас обязать доплатить налог по патенту, полученному до внесения поправок в региональный закон?

— Да, могут. Ведь, по мнению Минфина и ФНС, предприниматель в таком случае должен заплатить налог при ПСН, рассчитанный исходя из увеличенного размера потенциально возможного дохода (ПВД). Инспекция при этом должна выдать бизнесмену новый патент с уточненной (увеличенной) суммой налога. Причем это относится и к обратной ситуации, когда изменения в региональный закон снизили размер потенциального дохода. Тогда стоимость патента налоговики должны самостоятельно пересчитать в сторону уменьшенияПисьма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@.

Так что, скорее всего, налоговики к концу года спохватятся и потребуют от вас доплатить «патентный» налог. У вас есть выбор: согласиться с их требованиями или оспорить их. Скорее всего, жалобы в региональное УФНС в этом случае будет недостаточно, учитывая, что разъяснения Минфина и ФНС не в пользу бизнеса. Но в суде будет шанс доказать свою правоту.

ТОП-3 регионов по количеству выданных ИП патентов

Известно дело, в котором суд в подобной ситуации встал на сторону бизнесмена. Там инспекция по решению УФНС выдала предпринимателю уточненный патент с увеличенной суммой налога уже под конец года, на который был получен первоначальный патент. Суд признал выдачу нового патента незаконной и привел такие доводыПостановление АС ЗСО от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017:

ИП рассчитывал заплатить налог в сумме, которая была указана в полученном им патенте. Применение ПСН связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств, но требует выполнения условий, которые должны быть известны бизнесмену, получающему патентОпределение КС от 21.05.2015 № 1036-О. Подавая заявление на патент, ИП исходил из известных ему данных о размере ПВД, то есть до внесения изменений в региональный закон;

гл. 26.5 НК РФ не предусматривает возможность выдачи патента с увеличенной налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода по патенту. И не устанавливает случаев, когда первоначальный патент можно заменить другим;

порядок пересчета стоимости патента при изменении потенциального дохода в регионе гл. 26.5 НК РФ не определяет. Поэтому ИФНС не может ссылаться на п. 2 ст. 346.48 НК, в котором сказано, что установленный на календарный год размер ПВД применяется в следующем календарном году, если он не изменен региональным законом;

ИП не может отказаться от применения патентной системы после выдачи ему патента с увеличенной суммой налога, что ухудшает его положение и, следовательно, противоречит ст. 54 Конституции РФ;

при выборе предпринимателем налогового режима должна быть определенность с налоговой базой и ставкой. И в случае с ПСН это условие должно соблюдаться на дату подачи заявления. При этом все неустранимые противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщикапп. 6, 7 ст. 3 НК РФ.

Справка

Заявление на патент подается не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемого начала применения ПСНп. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. В то же время пропуск этого срока не является основанием для отказа в выдаче патента. Суды указывают, что налоговики не должны подходить к вопросу формально. Если физически инспекция могла рассмотреть заявление до даты начала действия патента, то патент должны выдатьПостановление АС ПО от 06.08.2020 № Ф06-63812/2020. Минфин и ФНС также разъясняли, что, если заявление поступило в ИФНС до предполагаемой даты начала применения ПСН, инспекция вправе выдать патент, действующий с этой датыПисьма Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (направлено Письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450).

Можно ли применять налоговые каникулы сразу и по УСН, и по ПСН

Я применяю УСН с момента регистрации в качестве ИП в начале 2019 г., деятельность подпадает под действие регионального закона о налоговых каникулах. За 2019 г. подал декларацию по УСН с нулевой ставкой налога. С октября хотел перейти на патент, так как узнал, что на ПСН с моим видом деятельности можно работать без кассы. Но налоговая отказала в выдаче патента с нулевым налогом. Сказали, что во время действия налоговых каникул я не могу перейти с УСН на ПСН с нулевой ставкой. То есть патент выдать могут, но только на общих основаниях, с уплатой налога. Так ли это?

— Выдать вам патент ИФНС действительно не вправе, но по другой причине: добровольно перейти с УСН на другой налоговый режим, в том числе на ПСН, можно только со следующего годапп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ. Перевести в течение года на патент деятельность, в отношении которой уже применяется УСН, нельзя. Например, нельзя в середине года получить патент на сдачу в аренду объекта недвижимости или перевести на ПСН магазин, с доходов от которых вы уже платите «упрощенный» налогПисьма Минфина от 27.09.2016 № 03-11-12/56266; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@.

Исключение — вы открываете совершенно новое направление бизнеса. Тогда, по мнению Минфина и ФНС, предприниматель на упрощенке может получить патент на новый вид деятельности и продолжать применять УСН по остальному бизнесуПисьма Минфина от 16.05.2013 № 03-11-09/17358; ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@. В таком случае региональные налоговые каникулы будут доступны одновременно по УСН и ПСН, при условии что с даты регистрации ИП не прошло 2 лет.

Налоговые каникулы могут применяться по УСН и ПСН одновременно при соблюдении правил НК

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Налогоплательщики, применяющие УСН, по общему правилу не могут до конца календарного года перейти на иной налоговый режимп. 3 ст. 346.13 НК РФ. Поэтому если ИП применяет в 2020 г. УСН по какому-либо виду деятельности, в том числе в отношении которого применяется нулевая ставка, то он не вправе перейти по этому виду деятельности с УСН на иной налоговый режим до конца года (если только не нарушит условия применения УСН).

При этом ИП вправе совмещать УСН и ПСН. И если гражданин, который зарегистрировался в качестве ИП в 2019 г., захочет перевести на ПСН новый вид деятельности, также подпадающий под действие регионального закона о налоговых каникулах, к примеру, с октября 2020 г., то он вправе воспользоваться нулевой ставкой и по ПСН. Отмечу, что в таком случае ИП вправе применять нулевую ставку по налогу при ПСН только в 2020 г., поскольку начиная с 2021 г. условие о применении налоговых каникул в течение не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных лет у него выполняться уже не будет.

Можно ли применять ПСН при продаже парфюмерии

ИП совмещает УСН и ЕНВД. На вмененке розничная торговля через магазин, в числе товаров есть парфюмерная продукция. Правильно ли мы понимаем, что с доходов от продажи парфюмерии мы должны с октября уплачивать налог при УСН, поскольку это товары, подлежащие обязательной маркировке? И если перейдем на ПСН с нового года, когда ЕНВД отменят, все равно должны будем вести раздельный учет и платить с этих доходов налог при УСН?

Несмотря на то что с 1 октября парфюмерия подлежит обязательной маркировке, торговцам духами не нужно отказываться от ПСН. Парфюм не относится к запретным для «патентных» продавцов товарам

Несмотря на то что с 1 октября парфюмерия подлежит обязательной маркировке, торговцам духами не нужно отказываться от ПСН. Парфюм не относится к запретным для «патентных» продавцов товарам

— Нет, не совсем так. Торговать на ЕНВД/ПСН парфюмерной продукцией можно, несмотря на то что она действительно подлежит обязательной маркировке с 01.10.2020. При этом остатки немаркированной продукции можно будет продавать без маркировки еще год, до 01.10.2021Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1957.

Пока что плательщики не вправе применять ЕНВД/ПСН при продаже только трех групп маркируемых товаровст. 346.27, подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ:

лекарственных препаратов;

обувных товаров;

предметов одежды и прочих изделий из натурального меха.

Что касается доходов от продажи остальных товаров, подлежащих обязательной маркировке, но не поименованных в НК, то по ним можно платить ЕНВД или налог при ПСН, как обычно. Например, это относится к парфюмерии, табачной продукции, одежде из искусственного меха и пр.Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6092, от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, от 07.11.2019 № 03-11-11/85747; УФНС по Хабаровскому краю от 27.11.2019 № 10-38/24534@

Так что предпринимателю не нужно уплачивать с доходов от продажи парфюмерной продукции «упрощенный» налог по итогам 2020 г. А в случае если он с 01.01.2021 перейдет на ПСН, нет необходимости вести раздельный учет доходов от продажи парфюмерии и иных товаров. Эти доходы также будут расцениваться как полученные в рамках «патентной» деятельности.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

№ 15
Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента
№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание