«Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций

Валентина Александровна, в основном поправки улучшают положение налогоплательщиков или наоборот?

В.А. Буланцева: Бо´льшая часть изменений — в пользу налогоплательщиков. Пожалуй, единственное исключение — новый порядок учета расходов на мобилизационные мощности. До 1 января 2013 г. действовал порядок, по которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, входили, в частности, не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного планаподп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ (здесь и далее в ред., действ. с 01.01.2013).

К таким расходам, исходя из сложившейся арбитражной практики, относились расходы капитального характера. То есть даже капитальные вложения на мобилизационную подготовку списывались как текущие расходы. Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, единовременно относились значительные суммы, что приводило к сокращению налога на прибыль и негативно сказывалось на финансовом состоянии налогоплательщика.

По мнению Минфина и ФНС, которые были инициаторами принятой поправки, более правильным было бы создать режим, при котором мобилизационные мощности, относящиеся к амортизируемому имуществу, подлежали бы амортизации независимо от того, используются они в производстве или нет.

Теперь в подп. 17 п. 1 ст. 265 НК сделана оговорка: в состав внереализационных расходов относятся «расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям».

Как изменился порядок применения амортизационной премии?

В.А. Буланцева: Раньше над налогоплательщиками как дамоклов меч висела обязанность восстановить амортизационную премию, если имущество продается раньше чем через 5 лет после его приобретения.

При нынешнем развитии техники 5 лет — слишком большой срок. Оборудование может морально устареть гораздо быстрее. Поэтому, с учетом того что был принят Закон о трансфертном ценообразовании, который конкретизировал понятие взаимозависимых лиц и расширил их переченьЗакон от 18.07.2011 № 227-ФЗ, обязанность восстанавливать амортизационную премию, если имущество было продано до истечения 5-лет­него срока, сохраняется только для взаимозависимых лиц.

Новый порядок относится ко всем основным средствам независимо от того, когда они были приобретены?

В.А. Буланцева: Никакой оговорки, что порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2013 г., в поправочном Законе нет. Поэтому он будет применяться начиная с 1 января 2013 г. при реализации любых основных средств, независимо от того, когда вы их купили.

А что меняется при восстановлении амортизационной премии в ситуации, когда сделка происходит между взаимозависимыми лицами?

В.А. Буланцева: Раньше амортизационную премию надо было восстанавливать в доходах, а остаточная стоимость имущества не изменялась. В результате получалось двойное налогообложение.

Теперь добавлена норма о том, что, если имущество до истечения 5 лет продается взаимозависимому лицу, его остаточная стоимость увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходовподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. То есть на сумму восстановленной амортизационной премии увеличивается остаточная стоимость имущества и, соответственно, уменьшается прибыль от сделки.

Что меняется в начислении амортизации по объектам основных средств, подлежащих госрегистрации?

В.А. Буланцева: Это редкий пример сближения налогового учета с бухгалтерским. Теперь вне зависимости от того, подлежит объект государственной регистрации или нет и поданы ли документы на регистрацию, амортизировать его надо начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ.

Принятию таких поправок способствовало недавнее решение Высшего арбитражного суда о моменте начала начисления амортизацииОпределение ВАС от 06.08.2012 № ВАС-6909/12 по делу № А27-6735/2011.

Как изменился порядок признания дохода от реализации недвижимого имущества?

В.А. Буланцева: Начиная с 1 января 2013 г. датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имуществап. 3 ст. 271 НК РФ.

Это сделано для того, чтобы исключить временной разрыв, который может получиться, если покупатель уже ввел здание в эксплуатацию и начал его амортизировать, а продавец пока не отразил у себя доход от его продажи.

Одна из поправок — об отмене повышающего коэффициента амортизации для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Но этот порядок изменится только через год?

В.А. Буланцева: Да, коэффициент не будет применяться по основным средствам, которые будут приобретены и приняты к учету начиная с 1 января 2014 г. Если вы успеете приобрести основное средство до конца 2013 г., по нему повышающий (не более 2) коэффициент к норме амортизации применять можно.

А планируется ли с 2014 г. ввести какой-то иной механизм ускоренной амортизации по таким основным средствам?

В.А. Буланцева: Не могу сказать. Само понятие агрессивной среды очень расплывчато. Например, стоит в цехе гальваническая ванна с электролитом. Сама эта ванна, безусловно, соприкасается с агрессивной средой. А соприкасается ли с агрессивной средой весь цех? А все здание завода?

Налоговые инспекции при проверках сталкивались с тем, что некоторые организации в подобных случаях применяют повышающий коэффициент по всему зданию.

Нигде не прописано, является ли агрессивной средой лед, смешанный с дорожным реагентом на зимней автодороге. И если является, можно ли применять повышающий коэффициент ко всему автомобилю. Ведь шины отдельно не амортизируются.

Не прописано и понятие повышенной сменности. Мы считаем, что повышенная сменность — это работа оборудования более чем в две смены, то есть практически круглосуточно. Но споры по этому поводу между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают постоянно.

С нового года списать безнадежные долги будет проще?

В.А. Буланцева: Да, внесено очень важное добавление, которое снимает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу возможности списания безнадежных долговп. 2 ст. 266 НК РФ.

Безнадежный долг можно списать, если:

— его невозможно взыскать в соответствии с гражданским законодательством;

— организация-должник исключена из реестра юридических лиц;

— истек срок исковой давности.

Еще одно основание списания безнадежного долга — по решению органа исполнительной власти. В 2008 г. Высший арбитражный суд принял решение в пользу организации, которая списала безнадежный долг на основании постановления судебного пристава.

После решения суда эта организация получила исполнительный лист и передала его в службу судебных приставов, которые в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве»Закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ попытались взыскать долг. Однако денежных средств на счетах и имущества должника обнаружено не было и служба судебных приставов выдала организации два документа: о невозможности взыскания долга и о прекращении исполнительного производства. На основании этих документов организация списала долг. Налоговики с этим не согласились, поскольку срок исковой давности еще не истек. Началось судебное разбирательство. В результате стороны дошли до ВАС, который подтвердил, что организация списала долги правомерноОпределение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08 по делу № А60-3260/2007-С6.

После внесения изменений в ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (помимо тех, что были перечислены ранее) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, когда взыскателю возвращается исполнительный документ.

Основания возврата исполнительного листа перенесены в НК из Закона об исполнительном производстве: невозможность установить место нахождения должника и отсутствие у него имущества.

Проценты, уплаченные по кредитам, включаются в расходы в прежнем порядке?

В.А. Буланцева: Да, на 2013 г. этот порядок продлевается. Включить в расходы можно проценты по рублевым кредитам в размере 1,8 ставки рефинансирования, а по валютным кредитам — 0,8 ставки рефинансирования ЦБ.

Рассматривалось предложение о возможности относить уплаченные проценты по кредитам, займам и иным видам заимствований в уменьшение налоговой базы в полном объеме большинству организаций, оставив специальный порядок только для взаимозависимых лиц и по крупным сделкам. Однако этот вопрос требует дополнительной проработки, и, скорее всего, к нему вернутся в следующем году.

Есть и поправки, связанные с отражением убытков при доверительном управлении. В чем суть изменений?

В.А. Буланцева: Теоретически при доверительном управлении убытков быть не должно. Ведь доверительный управляющий обязуется так управлять имуществом, чтобы обеспечить оговоренный в договоре доход. А если он не смог такой доход обеспечить, то обязан возместить доверителю убытки.

Но на практике убытки возмещаются далеко не всегда. И не всегда доверительный управляющий виноват в этих убытках. Например, если «падает» рынок ценных бумаг, убытки получают практически все, у кого такие ценные бумаги есть. Но владелец ценных бумаг (если он управлял ими сам) имел право принять убытки в уменьшение налоговой базы, перенести их на будущее. В случае когда те же самые ценные бумаги находились в доверительном управлении, признать убытки для целей налогообложения прибыли было нельзя.

С нового года учредитель имеет право принять такие убыткип. 4.1 ст. 276 НК РФ. Исключение составляют лишь те случаи, когда он определил выгодоприобретателем третью сторону.