Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.
Содержание журнала № 10 за 2022 г.
Взаимозачет с самозанятым: почему это не лучшая идея
Доходы самозанятого в натуральной форме не подпадают под НПД, по таким доходам самозанятый для организации — обычное физлицоп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Относится ли к этим доходам арендная плата, погашенная взаимозачетом? Сомнительно, поскольку взаимозачет прекращает обязательство по оплате, которое изначально установлено как денежноест. 410 ГК РФ, и не превращает сделку в мену или бартер. Мы уточнили у специалиста ФНС, какой позиции по этому вопросу придерживаются налоговые органы.
Налогообложение полученного в результате взаимозачета дохода самозанятого
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Доход самозанятого, полученный в результате взаимозачета, относится к доходам в натуральной форме, и режим налога на профессиональный доход на него не распространяетсяп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Полагаю, что шансы отстоять иную позицию в суде незначительны.
В целях НПД установлена особая дата признания доходов — это всегда день получения денегч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Порядок признания доходов, полученных путем взаимозачета, не закреплен и, соответственно, не может быть реализован. Кроме того, в Законе № 422-ФЗ не дано определения доходов, поэтому должно применяться определение этого понятия из части первой НК, где выделено только две формы: денежная и натуральнаяст. 41 НК РФ. Таким образом, в целях НПД к натуральной форме относятся все неденежные доходы, в том числе и получаемые в результате взаимозачета.
Упоминание в Законе № 422-ФЗ о том, что налоговой базой является денежное выражение доходовч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ, не может означать, что под НПД подпадают в том числе и какие-то неденежные доходы. Эта формулировка — реализация положений общей части НК о налоговой базе как характеристике объекта налогообложенияп. 1 ст. 53 НК РФ.
Таким образом, доход, полученный самозанятым арендодателем в результате взаимозачета, должен облагаться НДФЛ. Выплатившая его организация выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, если у физлица нет статуса ИПч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, ст. 226 НК РФ.
