Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Отказы ФСС в зачете пособий, увы, не редкость. Если организация (ИП) решила оставить сумму пособия работнику, то должна ли она исправить отчетность по НДФЛ? Грозит ли ей штраф за просрочку уплаты этого налога?

ФСС «завернул» пособие: править ли НДФЛ-отчетность

О том, что делать со взносами и отчетностью по ним, если ФСС не принял пособие к зачету, читайте:

2018, № 8

Все еще пособие или уже доход?

Организация (ИП) выплатила работнику или иному физлицу соцстраховское пособие. Впоследствии ФСС по итогам проверки отказал в зачете (возмещении) этой суммып. 4 ч. 1 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Организация решила с ФСС не спорить, а сумму пособия оставить работникустатьи 240, 137 ТК РФ; ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ.

Применительно к страховым взносам Минфин и ФНС считают, что такая выплата работнику не является пособием по временной нетрудоспособности, то есть обеспечением в рамках обязательного соцстрахованияПисьма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382, от 19.10.2017 № 03-15-06/68336.

А остается ли эта выплата пособием применительно к НДФЛ? Или же отказ ФСС превращает ее в иной доход физлица? Последствия превращения в иной доход будут разными для пособий по временной нетрудоспособности и остальных пособий. Рассмотрим отдельно эти две группы. В этой статье речь пойдет о первой.

Пособия по временной нетрудоспособности

Они облагаются НДФЛп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ. К ним относится оплата больничныхч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 8, статьи 3, 9 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

по заболеванию или травме (в том числе производственным);

по уходу за больным ребенком или иным членом семьи;

по карантину, протезированию, долечиванию в санатории после стационара.

У этих пособий:

особый срок уплаты исчисленного с них НДФЛ (по сравнению с большинством доходов физлиц). Это не следующий за выплатой денег рабочий день, как у большинства доходов, а последний день месяца, в котором сумма пособия выплачена физлицуп. 6 ст. 226 НК РФ. Эту дату следует указывать в строке 120 расчета 6-НДФЛ;

свой код дохода — 2300, его следует указывать в справках 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

О том, как можно самостоятельно выявить липовый листок нетрудоспособности и что делать, если подделка все-таки была обнаружена не вами, а Фондом, читайте:

2018, № 8

Поэтому если отказ в зачете превращает эти пособия в другой вид дохода, то, значит, нужно исправлять НДФЛ-отчет­ность за период, в котором была отражена выплата денег физлицу. Ведь хотя дата получения дохода (строка 100 расчета 6-НДФЛ) и остается прежней, изменяется срок уплаты НДФЛ (строка 120 расчета).

К тому же, если выплата была в середине месяца, а НДФЛ перечислен только в последний его день, срок уплаты налога оказывается нарушенным.

К счастью, это верно не для всех случаев — все зависит от причины, по которой ФСС принял решение об отказе. Возможны две ситуации.

Ситуация 1. ФСС установил, что страхового случая не было

Например, Фонд обнаружил, что листок нетрудоспособности фальшивый либо выдан медорганизацией безосновательно.

Тогда оставшаяся у работника сумма (если вы решили ее не взыскивать) уже не может считаться пособием по временной нетрудоспособности, а является иным доходом физлица.

И здесь без уточненок уже не обойтись. Об этом предупреждает и специалист ФНС.

НДФЛ-последствия отказа в зачете пособия из-за того, что временной нетрудоспособности не было

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если ФСС в результате проверки пришел к выводу об отсутствии страхового случая (например, больничный лист оказался поддельным), то квалификация выплаченной работнику суммы как пособия по временной нетрудоспособности невозможна.

В такой ситуации налоговый агент обязан уплатить пени за просрочку уплаты НДФЛ (если перечислил его позже, чем на следующий за выплатой рабочий день), представить уточненные справку 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период, в котором была отражена выплата по поддельному больничному.

Напомню, что налоговый агент освобождается от ответственности за недостоверные сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3) и за просрочку уплаты налогаст. 123 НК РФ, если заплатил пенист. 75 НК РФ и сдал уточненную отчетность до момента, когда узнал об обнаружении соответствующего нарушения налоговым органомпп. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Число зарегистрированных болезней на 100 тыс. жителей

Итак, нужно уточнить сданные за период выплаты этих денег работнику:

расчет 6-НДФЛ, изменив для исчисленного с этой суммы НДФЛ дату в строке 120 «Срок уплаты налога» с последнего дня месяца выплаты на следующий за выплатой денег рабочий день. Корректировка даты получения дохода (строка 100) не требуется;

справку 2-НДФЛ (если она уже сдана), заменив для этой суммы код дохода 2300 на 4800 (иные доходы).

Пени нужно заплатить, только если НДФЛ был отправлен в бюджет позже чем на следующий рабочий день после выплаты доходаст. 75 НК РФ. Если же НДФЛ был уплачен в день выплаты денег или на следующий за ним рабочий день, пени платить не нужно.

Пособия по непроизводственным болезням и травмам за первые 3 дня организация оплачивает из своих средствп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ. Учтите, что исправления в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ должны касаться и суммы пособия за эти 3 дня, а не только суммы, в зачете (возмещении) которой ФСС отказал.

В регионах пилотного проекта нужно исправить отчетность только в отношении суммы пособия за первые 3 дня. Ведь с 4-го дня нетрудоспособности пособие выплачивает работнику напрямую Фонд. Если он обнаружит, что листок ненастоящий, то решение об отказе передаст не организации, а самому физлицу. Вам Фонд лишь вернет на хранение те документы, которые вы ему передалипп. 8, 13 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294.

Однако ФСС может приложить к ним и копию своего решения об отказе либо иной документ, свидетельствующий о том, что листок является поддельным. Это и будет основанием для исправления НДФЛ-отчет­ности в отношении суммы, выплаченной вами за первые 3 дня мнимой нетрудоспособности.

Ситуация 2. ФСС не оспаривает факт наступления страхового случая

Фонд не спорит с тем, что работник был нетрудоспособен и обращался за медпомощью. Решение об отказе в зачете (возмещении) суммы пособия или его части Фонд вынес по другой причине, например:

пособие выплачено за сверхлимитные дни. Напомним, ограничено количество оплачиваемых дней больничных по уходу за ребенком, карантину, протезированию, долечиванию, а также больничных, выдаваемых инвалидам и работникам на срочном трудовом договореч. 1—7 ст. 6 Закона № 255-ФЗ;

Фонд не согласен с расчетом суммы среднего дневного заработка и уменьшил пособие, сделав свой расчет;

Фонд не считает уважительной причину нарушения больничного режима и решил, что какие-то дни временной нетрудоспособности должны быть оплачены исходя из МРОТп. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ;

есть ошибки в оформлении листка;

листок выдан с нарушением законодательства (например, врач сам продлил больничный в ситуации, когда это должна была сделать комиссия);

другие документы, необходимые для назначения пособия, оформлены неправильно или отсутствуют.

В этой ситуации выплаченная по больничному сумма и после отказа Фонда сохраняет характер пособия по временной нетрудоспособности — такова судебная практика (правда, по страховым взносам, а не по НДФЛ)Определение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680; п. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017, в том числе и в части пособия за сверхлимитные дниПостановления АС ЗСО от 09.04.2018 № А81-4249/2017; 8 ААС от 15.12.2017 № 08АП-14348/2017 (оставлено без изменения Постановлением АС ЗСО от 09.04.2018 № Ф04-764/2018). Только источник выплаты пособия — это средства организации, а не ФСС.

В НК не оговорено, что последний день месяца — это срок перечисления НДФЛ только для пособий за счет ФСС. Там говорится о пособиях по временной нетрудоспособности вообще, независимо от источника их выплатыабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому отчетность можно не корректировать и штраф за нарушение срока уплаты НДФЛ не грозит.

С этим согласен и специалист ФНС.

Необходимость исправления НДФЛ-отчет­ности после отказа в зачете по формальным основаниям

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если сам факт наступления страхового случая, то есть временной нетрудоспособности, ФСС не оспаривал, а отказ в зачете выплаченного пособия обусловлен иными факторами, то такой отказ не может изменить статус выплаченных физлицу сумм. Они остаются страховым обеспечением, то есть пособием по временной нетрудоспособностиОпределение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

Ни гл. 23 НК РФ, ни Приказ ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ не ставят признание выплаченной суммы дохода пособием по временной нетрудоспособности в зависимость от зачета этого пособия ФСС. Поэтому отказ Фонда не переквалифицирует выплату в иной доход в целях НДФЛ. Соответственно, не требуется уточнять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. Не может идти речь и о штрафе за нарушение срока перечисления налога налоговым агентомст. 123 НК РФ.

* * *

О том, что делать с НДФЛ, если ФСС отказал в зачете других пособий, в том числе пособия по беременности и родам, читайте далее.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание