Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2025 г.
Содержание журнала № 4 за 2025 г.Средний заработок работников-северян: выделять ли из него суммы РК и ПН

О новых НДФЛ-ставках и правилах исчисления налога читайте:
Новые КБК, на которые с 01.01.2025 надо перечислять НДФЛ, приведены:
Как вы уже знаете, с 01.01.2025 нужно определятьпп. 2.1, 6.2 ст. 210, пп. 1, 1.2 ст. 224, пп. 1, 1.2 ст. 225 НК РФ:
•отдельно налоговую базу по части зарплаты, к которой применяется 5-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника. Это основная налоговая база, при которой, в частности, ставка 13% применяется при годовом доходе работника до 2,4 млн руб. (включительно), а свыше 2,4 млн до 5 млн руб. — 15%;
•отдельно налоговую базу по части, приходящейся на районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями. К этой особой базе применяется 2-ступенчатая шкала ставок по НДФЛ — 13% при годовом доходе работника до 5 млн руб. (включительно) и 15% с суммы свыше 5 млн руб.
В связи с этим и исчисленный с этих доходов НДФЛ надо перечислять на разные КБК, которых:
•всего 5 (для каждой НДФЛ-ставки — 13%, 15%, 18%, 20%, 22%) для основной налоговой базы;
•всего 2 (для каждой НДФЛ-ставки — 13% и 15%) для сумм в виде районных коэффициентов и процентных надбавок.
И эти КБК надо указывать в уведомлении по НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ.
Как известно, районный коэффициент и процентную надбавку начисляют на выплаты за труд — зарплату, премии, доплату до МРОТстатьи 314—316 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718.
Но также есть выплаты работникам, которые рассчитывают на основе среднего заработка, например это отпускные, командировочные, выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Напрямую на эти выплаты районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются. Это происходит косвенным образом через средний заработок. Ведь средний заработок рассчитывают с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда. Как мы помним, в частности для отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, средний заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих отпуску/увольнению), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). Поэтому получается, что в сумму среднего заработка районный коэффициент/надбавка войдет в составе зарплаты и других трудовых выплат, начисленных ранеепп. 1, 2, 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
Однако поскольку теперь годовые лимиты доходов работника для основной и особой налоговых баз разные и по ним иные ставки НДФЛ, то у организаций и возникает вопрос: нужно ли суммы отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неотгулянные отпуска разделять на части, а именно:
•на часть, приходящуюся на собственно зарплату;
•на часть, приходящуюся на районные коэффициенты и надбавки?
И если надо делить, то как это сделать? Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина.

Исчисление НДФЛ со среднего заработка у работников-северян
![]() ![]() | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— По моему мнению, указанные суммы на две части делить не нужно. Сумму отпускных, командировочных, компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска, которые рассчитаны на основе среднего заработка, необходимо включить в основную налоговую базу по НДФЛ. И исчислять с этих выплат НДФЛ по пятиступенчатой шкале налоговых ставок (от 13% до 22%) в зависимости от суммы годового дохода работника.
Однако ФНС выпустила официальное Письмо с противоположной позицией, которая не совпадает с мнением специалиста МинфинаПисьмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@. ФНС со ссылкой на ст. 139 ТК РФ и правительственное Постановление № 922 об исчислении средней зарплаты указала, что для расчета среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся также и те, которые связаны с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате)п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. И из этого ФНС сделала вывод, что часть отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка, относящаяся к районным коэффициентам и надбавкам, относится к налоговой базе, указанной в п. 6.2 ст. 210 НК РФ. И к этой базе надо применять ставки, предусмотренные п. 1.2 ст. 224 НК. То есть часть отпускных, относящаяся к РК и надбавке, облагается так же, как и доход в виде самих коэффициентов и надбавок.
Это Письмо ФНС разместила у себя на сайте как разъяснение, обязательное для применениясайт ФНС. А значит, налоговые инспекции на местах будут им руководствоваться.
Заметим, что хоть в Письме говорится о выделении РК и надбавок из отпускных, наверняка это придется делать и из других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка, например командировочных и компенсации при увольнении за неиспользованные отпуска. Ведь они тоже рассчитываются по Постановлению № 922. В большинстве бухгалтерских программ с 2025 г. уже реализован учет сумм районного коэффициента и надбавки отдельно. И их можно выделить из среднего заработка, надо только обновить программы и воспользоваться новой опцией.
* * *
Что касается выделения РК и надбавки из сумм больничных за первые 3 дня болезни, то по этому вопросу разъяснений ФНС пока нет. Также их нет и по вопросу расчета не облагаемого НДФЛ трехкратного размера выходного пособия при увольнении. Ведь для этих доходов средний заработок надо рассчитывать не по ТК, а по другим правилам. В основе их расчета — среднедневной заработок, когда берутся облагаемые страховыми взносами выплаты за 2 года, предшествующие болезни или увольнению, и делятся на 730п. 1 ст. 217 НК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540.
Однако, учитывая позицию ФНС, не исключено, что придется выделять РК и ПН из больничных и выходного пособия при увольнении.